第四章审计法律责任的案例分析.pptVIP

第四章 审计法律责任案例; 一、银广夏案件 二、安然案件 三、注册会计师法律责任形成原因 四、注册会计师承担的法律责任 五、法律责任的规范 ;案件背景： ??银广夏1994年6月以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。 ??银广夏集团于1994年在天津成立控股子公司――“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。 ??天津广夏公司于1996年进口了一套500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。 ??1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张7000多万元的定单。 ??1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元。 ??2000年年报显示，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元。 ??对该集团年度报表进行审计的是深圳中天勤会计师事务所。 ;银广夏的问题： ???? 天津广夏萃取产品如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明： ????一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单； ????二是从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。 ;中天勤的问题： ?? 他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。 ????对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，注册会计师给予了过分依赖。 重实质性审计，轻符合性审计。 ????注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。;事件结果： ????在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“PT”公司的行列。 ????中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任。 ;案例一? 由“银广夏”“安然”案件看  注册会计师审计法律责任;案例一? 由“银广夏”“安然”案件看  注册会计师审计法律责任;案例一? 由“银广夏”“安然”案件看  注册会计师审计法律责任;案例一? 由“银广夏”“安然”案件看  注册会计师审计法律责任;案例一? 由“银广夏”“安然”案件看  注册会计师审计法律责任;????引起注册会计师法律责任的原因是多方面的，不仅有会计师事务所和注册会计师自身的原因，还有整个社会环境的因素。但是，从内在讲，审计期望差距是形成注册会计师法律责任的机理。 ?审计期望差距有合理的－－由于准则缺陷和审计能力不足而形成的差距，也有不合理的－－由于公众的认识错误或期望过高而形成的差距。 ??? 因为：注册会计师审计法律责任强调各方在审计活动中所形成的相互责任关系，而这一责任关系总是由于某一方或几方的主观或客观原因而发生程度不同的磨擦甚至紊乱，始终需要进行磨合与协调，这种磨擦与紊乱、磨合与协调正是各方对审计活动及其结果具有不同的期望而形成的。; 审计委托者、利益相关者、社会公众等对审计质量的期望（公众期望）与注册会计师、会计师事务所、自律组织等对审计质量的期望（业界期望）之间存在一些差异，这便是“审计期望差距”。 ; 法律责任有行政责任、民事责任和刑事责任。 行政责任：(1)警告；(2)没收违法所得；(3)罚款；(4)暂停营业；(5)吊销执业许可证；(6)吊销注册会计师证书。 民事责任：《注册会计师法》第39条、42条规定，会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，依法承担赔偿责任。 刑事责任：注册会计师出具虚假报告,情节严重者,处五年以下有期徒刑或拘役,并处罚金。索取他人财物或非法收受他人财物者,处五年以上十年以下有期徒刑,并处罚金。 ; 理论上，判定注册会计师应否承担法律责任以及承担的具体形式，应从两个层面的结合点上考