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财务会计和财务管理部分 A类题 第一题：试述合并财务报表编制的理论基础、合并范围、编制原则、编制程序及合并财务报表的作用及其局限性。（P366-370） 答题要点 （一）合并财务报表编制的理论基础 合并财务报表，， （1），， （2） （3），，， （二）合并财务报表的合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资方要实现控制，： 合并范围的豁免——投资性主体：母公司应当将其全部子公司（），，，： （三）合并财务报表的种类与编制原则 （l）（） （2），： （四）合并财务报表的编制程序 （1） （2） （3）编制调整分录和抵销分录。 （4）计算合并财务报表各项目的合并金额。 （5）填列合并财务报表。 （五）合并财务报表的作用及其局限性 合并财务报表不是揭示某一法律主体的财务状况和经营成果，而是具有以下作用：（1）提供关于公司集团这一经济实体的财务资料和信息。（2）有利于与母公司利益有关的各方，关心公司集团的整体情况，需要了解公司集团的经营成果和财务状况，据此评价经营业绩并进行有关决策，因此他们关注集团合并财务报表。与子公司利益有关的各方，往往也会关心公司集团的财务状况和经营成果，尤其是在子公司的债务由母公司担保的情况下，子公司的债权人实际上也就是母公司的债权人。由于企业并购的客观需要，合并财务报表日益成为会计实践和会计理论研究方面的重要课题。 合并报表的局限性主要表现在以下几个方面： ， 第二， 第三，，，，，， 第二题：华星集团公司2009年1月25日通过并购拥有A1、A2、A3、A4四家公司的股权比例分别为80%、90%、35%、60%。如图3-1所示。(P371) 其他资料如下： （1）A3公司的其他投资者达成协议拥有A3公司8O%的表决权； （2）2009A4公司被市国资局接管。 根据上述资料阐述2009年12月31日编制合并报表时应用的合并理论并确定合并范围。 请按以下层次论述： （） （） （） 答题要点 （一）控制的概念及其特征 控制的概念是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 特征：投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 （二）合并财务报表编制的理论基础。 1．母公司理论。该理论认为合并财务报表是母公司财务报表的延伸和扩展。其编报目的是从母公司的股东角度出发，为母公司股东利益服务，而将子公司少数股东排除在外，把它看做是公司集团主体的外界债权人。依据该观点，集团主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益中的净利润仅指母公司拥有和所得的部分。 2．实体理论。该理论认为合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的财务报表，编制合并财务报表是为整个经济实体服务的。虽然集团内的多数股权与少数股权投资有多少之分，权利有大小之别，但同属于一个经济实体，计价的方法应该一致，利益的分享必须同等，列示的地位不分高低，不应过分强调母公司股东的利益。因此，合并财务报表是以整个实体的观点编制的，对于构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东，均一视同仁，同等对待。 3．所有权理论。该理论是指在编制合并财务报表时，既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并财务报表企业对另一企业的经济活动、财务决策具有重大影响的所有权。 （三）合并财务报表的合并范围。 母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳人合并财务报表的合并范围。 （1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如图3-1所示，华星集团直A1公司表决权的8O%和A2公司表决权的90%，这种情况下，A1公司和A2公司就成为华星集团的子公司，华星集团编制合并报表时，必须将A1公司和A2公司纳入其合并范围。 （2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过对子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。如图3-1所示，华星集团拥有A1公司8O%的表决权，而A1公司又拥有B1公司7O%的表决权。在这种情况下， 华星集团作为母公司通过其子公司A1公司，间接拥有B1公司70%的表决权，从而B1公司也是华星集团的子公司，华星集团编制合并财务报表时，也应当将B1公司纳入其合并范围。 （3）母公司直接和间接方式合计拥有并被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下