高级财务会计课第八章资产负债表日后事项.pptVIP

高级财务会计——第八章 资产负债表 日后事项 东北师范大学商学院 马悦 Tel:E-mail: may978@nenu.edu.cn 内容要点： 时代背景 第一节 资产负债表日后事项概述 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理 相关制度： 1998年《企业会计准则——资产负债表日后事项》及指南（财会字[1998] 14号） 2003年《企业会计准则——资产负债表日后事项》（财会[2003] 12号） 2006年《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》（财会[2006] 3号） 1998年的制度背景： ①股份制企业，尤其是上市公司的出现，使会计信息使用者更加关注会计信息质量，为使其具备真实和公允两个最为显著的特征，有关资产负债表日后事项的披露呼声越来越高。 ②1998年废除13年的“财务大检查”，建立了年报的注册会计师审计制度。审计的完整性，注册会计师的风险的规避要求财务报告能揭示资产负债表日后事项。 ③亟待规范会计人员对资产负债表日后事项的会计处理 2003年的制度背景 1.准则涉猎的范围：1998年准则规定“本准则不涉及中止营业” ,而在指南中却界定了中止营业的概念并就会计处理做出规定。修订后的准则规定,如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，则企业不应在持续经营的基础上编制财务报告；应披露①不以持续经营假设编制财务报告的事实 ②持续经营假设不再适用的原因 ③编制非持续经营财务报告所采用的基础 2.准则部分的术语不规范 ①资产负债表日后事项的定义。1998年准则只提“事项”，被一部分企业钻了空子，不披露不利事项。2003年准则强调无论是有利事件还是不利事件，都要按照准则进行调整或说明。 ②1998年准则在解释“财务报告批准报出日”时使用“经董事会批准公布”这一限定，可能导致非公司制企业对日后事项确认的模糊性，由于这类企业设立董事会，因而在判定财务报告批准报出日就缺乏一个统一的尺度。而修订的准则就采用了“董事会或类似机构批准”的限定。 ③对于“调整事项”、“非调整事项”，2003年准则解释得更加详细、明确。 3.准则对于股利的处理没做规定 2003年准则明确地提出了两种股利的处理方式。一是现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；二是股票股利在财务报告附注中以单独披露的方式予以处理 2006年的制度背景：与其他准则协同。只有一处变化：拟分配的股票股利和现金股利在报表附注中披露 。 重点： ①资产负债表日后事项的理解 ②调整事项与非调整事项的概念、内容确认 ③“以前年度损益调整”账户的结构、应用 难点： ①会计观念的转变 ②正确理解几个时点的划分 传统观念： 结账、编表前对账，做到账证、账账、账实、账表相符。数字不能更改。 新观念： 结账后有调整事项的，需在本期作账务处理，处理结果作为调整资产负债表日财务报告数字的依据，账表不符、表表不符。 第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项 定 义二、资产负债表日后事项 涵 盖 的 期 间三、资产负债表日后事项 内 容 一、资产负债表日后事项的定义 1.概念： 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 资产负债表日、财务报告批准报出日、有利事项、不利事项 2.要点： ①资产负债表日： 中期（半年末、季末、月末）、年（12月31日），子公司在国外的在向国内提供的资料时必须与国内会计期间相对应。 ②财务报告批准报出日： 董事会、厂长会议批准报出的日期 公司法： 董事会有权制定年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案、对外公布财务报告。 ③资产负债表日后事项包括：有利事项、不利事项 ④不是全部事项：与资产负债表日存在状况有关的事项 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 完成财务报告编制日 注册会计师出具审计报告日 董事会批准财务报告可以对外公布日 实际对外公布日 1.报告期间下一期的第一天至批准财务报告对外公布的日期； 2.财务报告批准报出后、实际报出前又发生有关事项，并影响财务报告对外公布日期的，应以再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 三、资产负债表日后事项的内容 1.调整事项 ①概念：对资产负债表日已存在的情况提供新的或进一步的证据的事项。 ②特点：事项发生的“根”在日前，日后新的证据证实原处理不充分、不恰当，对资产负债表日的财务报告产生重大的影响。 ③种类 第一，资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了原预计负债不恰当，需要调整原预计负