成本管理第三章辅导.doc

教学辅导栏 第三章 成本预测和决策 一、主要内容及重、难点问题 （一）了解成本预测概述 目标成本的预测 本量利分析在成本预测中的应用 保本点的预测 保利成本的预测 产品成本发展趋势的预测 技术经济指标对产品单位成本影响的预测 成本决策概述 成本决策方法的实际运用 产品 项目 甲 乙 丙 合计 销售收入 减：变动成本 贡献边际 减：固定成本* 利润 500000 300000 200000 50000 150000 300000 210000 90000 30000 60000 200000 190000 10000 20000 －10000 1000000 700000 300000 100000 200000 若亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其他方面，C产品应否停产 若亏损产品停产后，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计获贡献边际15000元，C产品应否停产。 解（1）：按照常人理解，亏损产品是企业的负担，有亏损就应停产，利润将会上升。这种观点是不正确的。因为固定成本不会因亏损产品的生产停止而改变，只能转由其它产品负担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少， 如果亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它，如对外出租等，在这种情况下，丙产品负担的固定成本无论是否停产都将发生，因此视其为沉没成本，决策中不予考虑，这样相关成本只有变动成本， 生产丙产品将获得贡献边际200000-190000=10000﹥0元； 否则停产，贡献边际将变为零，因此应继续生产该亏损产品，这样该公司的利润将维持原有的水平200000元，否则亏损产品一旦停产，利润将下降。 由此可见，在亏损产品闲置的能力无法转移的条件下，只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生产，相反，如果有条件，还应扩大亏损产品的生产，这样才能使企业的利润增加。 解（2）：闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计获贡献边际15000元，视为继续生产亏损产品的机会成本（也可以视为停产的收入），决策中必须考虑。 若亏损产品停产后，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，则继续生产亏损产品的利润为： C产品的利润为=200000-190000-15000=－5000﹤0 所以C产品应停产 （五）半成品是否进一步加工的决策分析、 半成品是企业连续生产的中间产品，有的既可以直接出售，也可以对其进一步加工后再出售。当然，完工产品的售价要比半成品售价高些，但继续加工要追加变动成本，有时还可能追加固定成本。对于这类问题的决策，需视进一步加工后增加的收入是否超过进一步加工过程中追加的成本而定，如果前者大于后者，则继续加工方案较优；反之，如果前者小于后者，则应选择直接出售半成品的方案。 在做具体题目时要使用差量损益分析法。差量损益这一概念常常与差量收入、差量成本两个概念密切相联。所谓差量收入是指两个不同备选方案预期相关收入的差异额；差量成本是指两个不同备选方案的预期相关成本之差；差量损益是指两个不同备选方案的预期相关损益之差。某方案的相关损益等于该方案的相关收入减去该方案的相关成本。可见决策中确定的差量收入、差量成本以及差量损益必须坚持相关性原则，凡与决策无关的收入、成本、损益均应予以剔除。在做具体题目时要考虑相关收入、相关成本问题，注意沉没成本不属于相关成本，相关成本多指所追加的工资、变动成本、专属成本等。 （六）联产品是否进一步加工的决策分析 联产品是指利用同一种材料，经过同一生产过程生产出来的若干种经济价值较大的多种产品的总称。通常联产品的产出结构比较稳定，在分离后，有的联产品可以直接出售，有的可以继续加工再出售。在做具体题目时要使用差量损益分析法。 联产品分离前的成本称为联合成本；分离后继续加工的成本称为可分成本。进行此类问题的决策与半成品是否继续加工的决策类似，联产品分离前的联合成本属于沉没成本，决策中不予考虑，只有继续加工发生的可分成本才是与决策相关的成本。 （七） 零部件自制或外购的决策分析 例题：某企业第一车间每月需要甲零件2000件，该零件既可以自制又可以外购。如果自制，每件发生直接材料30元，直接人工10元，变动性制造费用4元，分配固定性制造费用12元，另外还需购置一专用模具，需支出2000元。如果外购，外购单价为46元。要求： （1）做出自制或外购的决策。 （2）如果该零件外购后，闲置的能力可以承揽零星加工业务，预计获销售收入10000元，发生变动成本4000元，每件分配固定成本2元。做出自制或外购的决策。 解：（1） 相关成本分析表 相关成本 自制 外购