2204 对舞弊行为进行检查和报告.ppt

内部审计人员完成必要的舞弊检查程序后，应当从舞弊行为的性质和金额两方面考虑其严重程度，并出具相应的审计报告。审计报告的内容主要包括舞弊行为的性质、涉及人员、舞弊手段及原因、检查结论、处理意见、提出的建议及纠正措施。 第2204号对舞弊行为进行检查和报告 2013年9月 中国内部审计准则培训 一、本准则的制定的目的 二、本准则适用范围 三、本准则的框架结构 一、本准则的制定的目的 本准则所称舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或者谋取组织利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。 为了规范内部审计机构和内部审计人员在审计活动中对舞弊行为进行检查和报告，提高审计效率和效果，根据《内部审计基本准则》，制定本准则。 二、本准则适用范围 各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与的内部审计业务。 * * 三、本准则的框架结构（共七章19条） 第一章“总则”（1-3） 第二章“一般原则”（4-10） 第三章 “评估舞弊发生的可能性”（11-13） 第四章 “舞弊的检查”（14-15） 第五章“舞弊的报告”（16-18） 第六章“附则”（19-20）  “舞弊”与“错误”区别 发生舞弊的因素 实施舞弊的动机或压力 实施舞弊的机会 舞弊者对舞弊行为寻找的借口 。 一、责任的划分 二、保持应有的职业谨慎 三、舞弊行为的分类及的主要情形 一般原则 一、责任划分 组织管理层的责任 组织管理层对舞弊行为的发生承担责任 建立、健全并有效实施内部控制，预防、发现及纠正舞弊行为是组织管理层的责任。 内部审计人员的责任 内部审计机构和内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，在实施的审计活动中关注可能发生的舞弊行为，并对舞弊行为进行检查和报告。 内部审计人员在检查和报告舞弊行为时，应当特别注意做好保密工作。 二、职业谨慎 内部审计机构和内部审计人员在检查和报告舞弊行为时，应当从下列方面保持应有的职业谨慎： 具有识别、检查舞弊的基本知识和技能，在实施审计项目时警惕相关方面可能存在的舞弊风险； 根据被审计事项的重要性、复杂性以及审计成本效益，合理关注和检查可能存在的舞弊行为； 运用适当的审计职业判断，确定审计范围和审计程序，以检查、发现和报告舞弊行为； 发现舞弊迹象时，应当及时向适当管理层报告，提出进一步检查的建议。 内部审计的固有限制 由于内部审计并非专为检查舞弊而进行，即使审计人员以应有的职业谨慎执行了必要的审计程序，也不能保证发现所有的舞弊行为。 影响内部审计人员发现舞弊的因素 舞弊者的狡诈程度 串通舞弊的程度 舞弊者在被审计单位的职位级别 舞弊者操纵会计记录的频率和范围 舞弊者操纵的每笔金额的大小 1、损害组织经济利益的舞弊 损害组织经济利益的舞弊：组织内、外人员为谋取自身利益，采用欺骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。 2、谋取组织经济利益的舞弊 谋取组织经济利益的舞弊 ：指组织内部人员为使本组织获得不当经济利益而其自身也可能获得相关利益，采用欺骗等违法违规手段，损害国家和其他组织或者个人利益的不正当行为。 三、舞弊的分类 损害组织经济利益的舞弊行为 收受贿赂或者回扣 将正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人 贪污、挪用、盗窃组织资产 使组织为虚假的交易事项支付款项 故意隐瞒、错报交易事项 泄露组织的商业秘密 其他损害组织经济利益的舞弊行为 谋取组织经济利益的舞弊 行为 支付贿赂或者回扣 出售不存在或者不真实的资产 故意错报交易事项、记录虚假的交易事项，使财务报表使用者误解而作出不适当的投融资决策 隐瞒或者删除应当对外披露的重要信息 从事违法违规的经营活动 偷逃税款 其他谋取组织经济利益的舞弊行为 评估舞弊发生的可能性 一、内部审计人员在审查和评价业务活动、内部控制和风险管理时，应当从以下方面对舞弊发生的可能性进行评估： 组织目标的可行性 控制意识和态度的科学性 员工行为规范的合理性和有效性 业务活动授权审批制度的有效性 内部控制和风险管理机制的有效性 信息系统运行的有效性 尽可能准确地评估舞弊风险之所以重要，是因为风险评估不足或者过度，就会导致应对措施不足或过度：前者容易引发审计失败、诉讼和处罚，后者造成审计资源浪费 二、可能导致舞弊发生的情况 管理人员品质不佳 管理人员遭受异常压力 业务活动中存在异常交易事项 组织内部个人利益、局部利益和整体利益存在较大冲突 内部审计人员应当根据可能发生的舞弊行为的性质，向组织适当管理层报告，同时就需要实施的舞弊检查提出建议 舞弊的检