中国新旧会计准则与国际财务报告准则主要差异.ppt

中国新旧会计准则与国际财务报告准则主要差异 企业会计准则 （ASBE） 第二号 长期股权投资（详细资料见于第三类别） 第三号 投资性房地产 第五号 生物资产 第七号 非货币性资产交换 第八号 资产减值 第十号 企业年金基金 第十二号 债务重组 第十四号 收入 第十六号 政府补助 第二十二号 金融工具确认和计量 第二十四号 套期保值 第三十三号 合并财务报表（详细资料见于第三类别） 第三十七号 金融工具列报 企业会计准则第三号：投资性房地产 企业会计准则第五号：生物资产 计量模式不同 新准则中的生物资产准则的初始计量和 后续计量都采用历史成本计量模式，而 国际财务报告准则要求除生物资产的初 始计量公允价值不能够可靠计量外，一 律采用公允价值计量。且规定，企业一 旦采用公允价值模式计量，即使后来无 法可靠地确定公允价值，也应继续使用 公允价值，直至处置该生物资产。 分类不同 新准则充分考虑中国公益性生物资产数 量较多，国有农场等的实际情况，将生 物资产分为三大类：消耗性生物资产、 生产性生物资产和公益性生物资产。国 际报告准则则将生物资产划分为消耗性 生物资产、生产性生物资产。同时，按 生物资产的成长特性又划分为成熟生产 性生物资产和未成熟生产性生物资产。 减值与跌价准备的处理有差异 新准则规定企业至少应当于年终时对生 产性和公益性生物资产、消耗性生物资 产进行检查。如果有确凿证据表明由于 遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭  等原因导致其生产成本高于可收回金额的，应 按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值 准备或跌价准备，且一经计提不能转回。 国际财务报告准则按公允价值减去估计销售成 本进行生物资产的初始确认产生的得益或损 失，以及因生物资产公允价值减去估计销售费 用后的余额变动产生的得益或损失，应包括在 当期的损益中。如果公允价值无法计靠计量， 生物资产应按照其成本减去累计折旧和累计减 值损失计量。 披露内容不同 国际财务报告准则要求披露的内容比新准则更 宽泛，例如要求企业对所有权受到限制的生物 资产的账面金额及所有权受到限制的情况，以 及作为负债担保被抵押的生物资产的账面金 额；因开发或购买生物资产而承担的义务；及 与农业活动相关的财务风险的管理战略等进行 披露。政府补助事项中在要求在财务报表中 确认的政府补助的性质与范围；与政府补助相 关联的未履行条件和其他或有项目；以及预计 政府补助水平的重大减少进行披露。这些是新 准则中不作要求的项目。但要求披露生物资产 期末公允价值总额及各类生物资产的公允价 值。 企业会计准则第七号：非货币性资产交换 新准则强调非货币性交易要同时满 足两个条件时，才能以公允价值计量 否则应以换出资产的账面价值计量。 两个条件为：交易应具有商业性质； 换入或换出资产至少两者之一的公允 价值能够可靠计量。而国际财务报告 准则规定所有的资产交换交易均应以 公允价值计量，除非该项交易不具有商 业实质，或者所收到的资产和所放弃的 资产均不能可靠的计量公允价值。此 时，便应以所放弃资产的账面金额作 为收到资产的成本。如果公司能可靠 计量收到的资产或放弃资产的公允价 值，应按所放弃资产的公允价值作为 收到资产的成本，除非收到的资产成 本的公允价值更能可靠计量。 企业会计准则第八号：资产减值 在资产减值能否转回的问题 上，国际财务报告准则仅禁止转 回商誉的减值损失，新准则明确 规定了“已经计提减值准备不允许 转回”。 企业会计准则第十号：企业年金基金 IAS 26适用于所有退休福利 计划，规定了设定提存计划及 设定受益计划的会计核算；由 于国内对年金的规定，新准则 对设定受益计划没有特别规 定。 企业会计准则第十二号：债务重组 企业会计准则第十四号：收入 企业会计准则第十六号：政府补助 企业会计准则第二十二号：金融工具确认和计量 企业会计准则第二十四号：套期保值 企业会计准则第三十七号：金融工具列报 第二类别：会计报表的重心与功能重新定位 企业会计准则第二十号：企业合并 企业会计准则第三十号：财务报表列报 第三类别：对有控制权的子公司改为成本法核算 第四类别：对会计计量目标以及计量属性重新定位 第五类别：减值准备不允许转回 第六类别：取消了存货核算后进先出法 第七类别：所得税