第二节 内部固定资产交易的抵销课件.pptVIP

2008年，母公司编制抵销分录： 借：营业外收入 50 000 贷：固定资产原价 50 000 2007年末母公司编制如下抵销分录： 抵销固定资产中包含的未实现利润 借：营业外收入 40 000 贷：固定资产原价 40 000 * 第二节 内部固定资产交易的抵销 集团内部母公司与子公司之间，子公司相互之间买卖固定资产的交易业务。 一、集团内部固定资产交易的特点 1.一般都会产生未实现损益（相同点） 2. 3.内部存货交易和内部固定资产交易产生的未实现损益 内部存货交易发生频繁 内部固定资产交易不常发生 存货：连续两个年度即会全部实现 固定资产： 出售或报废时实现或通过折旧逐期实现 母公司将价值100万的固定资产卖给子公司，其售价为150万。 营业外 收入 固定资产 应该是 合并 子公司 母公司 50 150 150 50 100 0 0 抵50 抵50 若不计提折旧 若计提折旧：假设该固定资产使用10年，无残值，直线法 母公司：100/10=10万 子公司：150/10=15万 多计提 折旧5万 抵销多计提的折旧或补提少计提的折旧 二、不计提折旧内部固定资产交易的抵销 （一）首期 例题4-7 假设2008年1月7日，母公司以300 000元的价格将一台机器设备销售给其子公司，母公司拥有其子公司80%的股份，该机器设备的成本价为 250 000元，子公司对该设备不计提折旧。 营业外 收入 固定资产 应该是 合并 子公司 母公司 50000 300000 300000 50000 250000 0 0 抵50000 抵50000 （二）连续各期 接例题4-7 从2009起以后的使用年限内，将第一笔抵销分录调整为： 借：年初未分配利润 50 000 贷：固定资产原价 50 000 假设该设备使用3年后，于2011年子公司向集团外部某企业售出，售价为340 000元。 母公司应编制抵销分录： 借：年初未分配利润 50 000 贷：营业外收入 50 000 ★清理时，未实现损益才能得到实现 总结： 不计提折旧的内部固定资产交易产生的未实现损益只有在固定资产清理时，才得以实现。 （1）首期 借：营业外收入 贷：固定资产原价 （2）连续各期 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 （3）出售 借：年初未分配利润 贷：营业外收入 （一）首期 例题4-8 假设母公司于2007年12月31日将一台设备出售给其子公司，母公司拥有该子公司80%的股份。该设备原价200 000元，已提折旧140 000元，净值60 000元。母公司以100 000元的价格将其出售给子公司，子公司将其做为固定资产继续使用，尚可使用年限为5年，预计无残值，按直线法计提折旧。 三、计提折旧的内部固定资产交易 营业外 收入 固定资产 应该是 合并 子公司 母公司 40000 100000 100000 40000 60000 0 0 抵40000 抵40000 （二）连续各期 沿用例题4-8 从2008年起的5年内，子公司将对该设备计提折旧，通过折旧费使内部交易未实现的利润逐步得以实现。 2008年末母公司编制的抵销分录： （1）抵销未实现损益 借：年初未分配利润 40000 贷：固定资产原价 40000 自2008年起， 子公司每年计提折旧=100000/5=20000 母公司每年计提折旧=60000/5=12000 将多计提的8000元折旧予以抵销 （2）抵销多提的折旧费 借：累计折旧 8000 贷：管理费用 8000 2009年，抵销分录： （1）抵销未实现损益 借：年初未分配利润 40000 贷：固定资产原价 40000 （2）抵销08年多提的折旧费 借：累计折旧 8000 贷：年初未分配利润 8000 （3）抵销09年多提的折旧费 借：累计折旧 8000 贷：管理费