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会计国际趋同及国外相关 组织近期动态 美国财务会计准则委员会对公允价值 价值会计。同时，饱受市场持续下跌之苦的金融机 计量和金融资产减值规定的最新修改 构也试图摆脱公允价值会计的束缚，因此片面强调 以及国际会计准则理事会相关项目进展 公允价值会计下确认的损失对经济顺周期性的推波 助澜作用。在此背景下，2008年10月通过的美国 自此次国际金融危机爆发以来，金融工具和公 《紧急稳定经济法》责成美国证券交易委员会研究 允价值计量会计准则就成为国际社会关注的焦点。 美国公允价值会计准则是否应当暂停。2008年12 金融稳定论坛、G20华盛顿峰会和伦敦峰会都提出 月，美国证交会向国会提交了研究报告，认为公允 了降低金融工具会计准则复杂性的要求。加之金融 价值会计并非引发金融危机的因素，但公允价值的 工具和公允价值计量准则本来就是国际财务会计准 计量方法确实有待完善。美国财务会计准则委员会 则与美国公认会计原则趋同的重点之一，因此重分 于2009年2月宣布，将通过一份工作人员立场公告 类、披露、终止确认等“短期趋同”项目纷纷登 修改和完善公允价值计量指南。至此，公允价值会 场，各种试图影响准则制定的力量不断角力。今年 计已无彻底废除的可能，相关利益集团和准则制定 3至4月间美国发布两项“工作人员立场公告”修 机构、财务报表使用者等有关各方开始围绕公允价 改公允价值和金融资产减值准则的过程，就是其中 值计量继续展开角力。 一个较为典型的例子。 作人员立场公告征求意见稿，拟对现行的公允价值 2009年3月17日，美国财务会计准则委员会 计量和金融资产减值规定进行较大修改。 (FASB)发布了《确定市场是否活跃和交易是否 为抛售》和《非暂时性减值的确认和列报》两项 按照《确定市场是否活跃和交易是否为抛售》 工作人员立场公告的征求意见稿，征求意见截至期 征求意见稿，美国准则下的公允价值计量将突破现 为4月1日。按照这两份征求意见稿对相关准则的 行第157号准则所规定的公允价值计量原则，企业 修改，美国公认会计原则将在公允价值计量和金融 将按照一种所谓“两步法”判断市场价格在公允 资产减值两方面与国际财务报告准则形成较大差 价值计量中的作用。第一步，企业根据特定迹象判 异，甚至可能影响美国准则与国际准则的趋同。 断市场是否活跃。第二步，如果市场不活跃，除非 找到交易时间和报价数量方面的反证，企业可以直 2009年4月2日，在二十国集团伦敦峰会宣言发 表几小时后，FASB公布了其对非活跃市场中的公接假定所有交易是抛售，进而将市场报价在公允价 允价值、金融工具减值和金融工具公允价值的中期 值计量中的作用从“市场报价”(公允价值计量的 披露三项工作人员立场公告征求意见稿的暂时性结 第一层次证据)降低为“不可观察的输入值”(第 论。与征求意见稿相比，FASB的暂时性结论发生三层次证据)，从而为金融危机中的亏损企业摆脱 了重大变化。4月9El，与“暂时性结论”基本一 低迷的市价提供帮助。 致的最终稿正式发布。下面简要介绍相关过程。 按照《非暂时性减值的确认和列报》征求意 一、征求意见稿的主要内容和背景 见稿，美国准则中对金融资产非暂时性减值的定义 国际金融危机爆发后，有人将危机归咎于公允 从“具备持有意图和能力”缩小为“管理层不打