5 审计、审阅及其他鉴证业务对独立性的要求.ppt

主要内容 独立性的概念框架 网络事务所 业务期间 经济利益 贷款和担保 商业关系 家庭和私人关系 与审计客户发生雇佣关系 高级职员与审计客户的长期关联 为审计客户提供非鉴证服务 收费 与本章相关的职业道德守则 《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》 《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》 §5-1 独立性的基本要求 一、独立性的概念框架（P94） 1.独立性的概念框架：要求注册会计师： （1）识别对独立性的不利影响； （2）评价不利影响的重要程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响。 评价不利影响的严重程度时，注册会计师应当从性质和数量两个方面考虑。 §5-1 独立性的基本要求 1.如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。 2.如果不利影响超出可接受的水平，在确定是否接受某项业务或某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定能否采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 3.在确定是否保持某项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施是否仍然有效；如果无效，是否需要采取其他防范措施或者终止业务。　　项目合伙人应当就审计项目组遵守相关独立性要求的情况形成结论。 §5-1 独立性的基本要求 二、网络与网络事务所 （一）定义 1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目标的联合体： （1）共享收益或分担成本； （2）共享所有权、控制权或管理权； （3）共享统一的质量控制政策和程序； （4）共享同一经营战略； （5）使用同一品牌； （6）共享重要的专业资源。 2.网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。 如某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。 §5-1 独立性的基本要求 二、网络与网络事务所 （二）网络的确定 1.判断框架：注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络。 2.应被视为网络的情形： （1）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络； §5-1 独立性的基本要求 二、网络与网络事务所 （二）网络的确定 2.应被视为网络的情形： （2）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络； （3）如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络； （4）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络； （5）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络； §5-1 独立性的基本要求 二、网络与网络事务所 （二）网络的确定 2.应被视为网络的情形： （6）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络。 专业资源包括： ?能够使各会计师事务所之间交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系统；√ ?合伙人和员工；√ ?技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询；√ ?审计方法或审计手册； ?培训课程和设施。 §5-1 独立性的基本要求 二、网络与网络事务所 （二）网络的确定 3.不应被视为网络的情形： （1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，不构成网络； （2）如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分，但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，不构成网络。 §5-1 独立性的基本要求 二、网络与网络事务所 （二）网络的确定 3.不应被视为网络的情形： （3）如果会计师事物所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的联合体，不构成网络。 （4）如果会计师事务所之间共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训资源，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源