第18章会计政策、估计和差错(5页).docVIP

第十八章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 （郑庆华，2005。4。10） 一、本章在考试中的地位 1．本章在考试中的地位：本章在考试中很重要，会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正是最经常出综合题的地方，考生应引起充分的重视。本章重点是会计政策变更追溯调整法，会计估计变更未来适用法和重大会计差错更正。 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：应在分清会计政策变更和会计估计变更的基础上，分别采用不同的方法进行处理；重大会计差错更正涉及到六要素核算中的差错，只有熟练掌握了六要素的核算，才能进行更正。因此，应将本章与会计六要素的核算相结合。 二、本章考点精讲 【考点一】会计政策和政策变更的概念（掌握） 1．会计政策是指，企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。 在理解会计政策时，要注意：会计政策包括2个层次，即具体原则和具体方法；会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的具体选择；一旦选定，就成为企业会计处理的直接依据。 2．会计政策变更 （1）会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 （2）下列情形不属于会计政策变更 ①当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。如以前是经营租赁，本次为融资租赁，两者具有本质区别，会计处理方法完全不同，不属于会计政策变更。 ②对初次发生的交易或事项采用新的会计政策。如以前未发生期货业务，目前从事期货交易，应按相关规定进行处理，不属于政策变更。 ③对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于政策变更。如对低值易耗品由原来的五五摊销法改为一次摊销法，因不重要，不属于政策变更。 （3）可以进行会计政策变更的2种情形 ①法律、法规或规章要求变更； ②变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，即更有用。 （4）会计政策变更的会计处理思路 ①如果根据法律、法规和规章的要求变更，相应规定了变更前后的衔接办法，按规定办法处理； ②一般情况下，应当采用追溯调整法进行处理； ③只有在无法采用追溯调整法时（因为累积影响数不能合理确定），被迫采用未来适用法进行处理。 【考点二】会计政策变更的会计处理（掌握） 1．追溯调整法 （1）追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。 如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整比较期间各期的净损益和有关项目，就像该政策在比较会计报表期间一直采用样；对于比较会计报表期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也作相应调整。 （2）追溯调整法在会计处理时有四个步骤： ①计算确定会计政策变更的累积影响数 会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额。留存收益金额，包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积以及未分配利润各项目，不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利。 ②进行相关的账务处理，即将累计影响数及相关项目记录到变更年度中。 ③调整会计报表相关项目 企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益，以及利润及利润分配表上年数栏有关项目。 ④附注说明 [例1]甲公司2002年12月购入一台管理用电子设备，原价为32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用直线法计提折旧。2003年6月25日，由于定单减少，设备开始闲置，按照当时制度规定，该设备从7月份开始未计提折旧。2004年1月1日，甲公司开始执行《企业会计制度》，按新制度规定，未使用、不需用固定资产应计提折旧。 甲公司所得税采用债务法核算，所得税税率33%。税法规定，未使用、不需要固定资产不得计提折旧，但可以在固定资产清理时作为清理成本在税前扣除。甲公司按15%提取盈余公积。要求对2004年会计政策变更采用追溯调整法进行处理。 （1）计算确定会计政策变更的累积影响数 （单位：元） 年度 按原政策计提的折旧费用 按变更后政策计提的折旧费用 所得税前差异 所得税影响 累积影响数 2003 30000 60000 30000 9900 20100 合计 30000 60000 30000 9900 20100 （注：①按直线法计提折旧：每年折旧额=（32万-2万）/5=6（万元） ②所得税影响=所得税前差异*33%） （2）2004年进行相关的账务处理 ①调整累计影响数