第2章 财务控制方案---财务报表（告）概要(55页).pptVIP

财务报表附注的基本内容（续5） 〈1〉公司简介（公司历史、所处行业等）。〈2〉主要会计政策（执行的会计制度；会计期间；合并报表编制方法及外币报表折算方法；记帐原则和计价基础；外币核算方法；坏帐核算方法；存货核算方法，包括低值易耗品及包装物的摊销方法；长期投资核算方法，要求按债券投资、股票投资及其他投资分类披露；固定资产核算方法；在建工程核 财务报表附注的基本内容（续6） 算方法，包括在建工程确认为固定资产的时点；无形资产核算方法；递延资产核算方法；收入确认原则；税项，包括主要税种和税率及所得税会计处理方法、税负减免的批准机关、文号、减免幅度及有效期限；利润分配方法，包括提取公积金和公益金的依据、比例以及股利分配政策。此外，上述会计政策如在年内发生变更，应说明其性质、原因及影响）。〈3〉境内外 财务报表附注的基本内容（续7） 子公司基本情况（纳入合并范围的，应明确说明；未纳入合并范围的，应说明原因）。〈4〉比较合并报表项目注释（如果公司在两个会计期间的数据变动幅度达到30%及以上，且占报表日资产总额的5%及以上或占报告期利润总额的10%及以上的，应明确说明原因)。〈5〉少见的报表项目、报表项目名称反映不出项目性质及报表项目金额异常的 财务报表附注的基本内容（续8） （如递延税款、合并价差等），应披露项目金额。〈6〉分行业资料。若行业收入占主营业务收入10%及以上的，应按行业类别披露有关数据。〈7〉关联方关系及其交易的披露。〈8〉承诺事项、或有事项应披露基本情况，包括金额以及对报告期或报告期后公司财务状况的影响。〈9〉期后事项。〈10〉其他有必要披露的内容。 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 我国会计准则规定的应在附注中披露的 “会计政策”的内容，包括：〈1〉合并政策，如母子公司会计年度不一致的处理原则、合并范围确定原则、母子公司所采用会计政策是否一致等。〈2〉外币折算，即外币报表折算方法及汇兑损益处理方法。〈3〉收入确认原则。〈4〉所得税核算。〈5〉存货计价。〈6〉长期投资核算。〈7〉坏帐损失的核算。 会计政策、会计估计变更和会计差错更正（续1） 〈8〉借款费用的处理。〈9〉其他，包括无形资产的计价及摊销、财产损益的处理、研究与开发费用的处理等。 会计政策一般不能随意变更，但符合下列条件之一时，应变更：〈1〉法律或会计准则等行政法规、规章的要求；〈2〉变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的信息。 会计政策、会计估计变更和会计差错更正（续2） 下列事项不属于会计政策变更：〈1〉本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；〈2〉对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 会计政策变更的处理依具体情况而定：〈1〉企业依据法规要求变更会计政策，若国家发布相关的会计处理办法，则按“办法”处理；否则，则采用追溯调整 会计政策、会计估计变更和会计差错更正（续3） 法进行处理。〈2〉为了提供更为可靠及相关的信息而进行的变更，则应采用追溯调整法进行处理。〈3〉如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，则采用未来适用法。 会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断。主要包括：〈1〉坏帐；〈2〉存货遭受毁损，陈旧过时；〈3〉 会计政策、会计估计变更和会计差错更正（续4） 固定资产的耐用年限及净残值。〈4〉无形资产的受益期。〈6〉递延资产的分摊期间。〈7〉或有损失。〈8〉收入确认中的估计。 会计估计变更的会计处理方法——未来适用法。 会计估计变更对当期损益及相关项目的影响数，要么列入企业经营损益项目，要么列入非常项目，但须保持前后一贯。 会计政策、会计估计变更和会计差错更正（续5） 会计差错的类别：〈1〉采用了法规所不允许的会计政策；〈2〉帐户分类及计算错误；〈3〉会计估计错误；〈4〉在期末应计项目和递延项目未予调整；〈5〉漏记已完成的交易；〈6〉提前确认尚未实现的收入或未确认已实现的收入；〈7〉资本性支出与收益性支出划分错误；等。 会计差错更正办法：〈1〉本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关 会计政策、会计估计变更和会计差错更正（续6） 项目；本期发现的，属于以前年度的会计差错，应依是否为“重大”差错而采取不同的处理方法——〈1〉对于非重大差错（即不足以影响读者对企业财务状况、经营成果及现金流量作出正确判断的会计差错），不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目；〈2〉对于重大会计差错（即企业发现的使已公布的会计报表不再具有可 会计政策、会计估计变更和会计差错更正（续7） 可靠性的会计差错，通常，某项发生差错的交易或事项的金额占该类交易或事项总金额的10%及以上时，即被认为是“重大”会计差错）则须调整期初数。 会计