第十章金融资产.ppt

第十章 金融资产 第一节 金融资产及其分类 一、金融资产内容 金融是现代经济的核心。 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产包括库存现金、银行存款、应收帐款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产等。-资金或权益 金融负债和权益工具两者的内容，与金融资产内容相反，且分属不同会计主体。 第一节 金融资产及其分类 二、金融资产分类 本章金融资产不包括“货币资金”和“长期股权投资”。 准则——金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。-“假卖” 2、持有至到期投资（非衍生）。-“一般不卖” 3、贷款和应收帐款（非衍生）。-“一般不卖” 4、可供出售的金融资产（非衍生）。-“真卖” ※金融资产的分类与计量关系密切，故不得随意变更分类。 第二节 交易性金融资产 设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。分“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。 一、帐务处理原则 初始计量：取得时的公允价值（反映实际成本）入账，交易费计入当期损益（投资收益），未发放的利息或股利直接计入应收利息或应收股利。 持有收益：直接计入投资收益。 期末计量：公允价值变动直接计入当期损益（公允价值变动损益），同时调整“交易性金融资产-公允价值变动”。 处置：处置时实际收到的价款减去帐面余额后的差额计入当期损益（投资收益），公允价值变动损益计入投资收益。 [例4-4，P92] 2013年1月10日，华联公司按每股6.50元的价格从二级市场购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。2013年3月20日，A公司宣告2012年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2013年4月15日发放。 帮助华联公司完成上述业务的帐务处理。 分析：本题共三个经济事项，即购入交易性金融资产、交易性金融资产持有期间获取收益、收到持有收益。 初始入账金额=6.50*50000=325000 (元) 现金股利金额=0.30*50000=15000 (元) （1）2013年1月10日，购入交易性金融资产。 借：交易性金融资产-A公司股票-成本 325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200 （2）2013年3月20日，A公司宣告分派现金股利。 借：应收股利 15 000 贷：投资收益 15 000 （3）2013年4月15日，收到A公司派发的现金股利。 借：银行存款 15 000 贷：应收股利 15 000 第三节 持有至到期投资 设置“持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的摊余成本。分“成本”（面值）、“利息调整”（初始入账价值与面值的差额，实际利率法摊余金额）和“应计利息”（到期一次还本付息的计提利息）进行明细核算。主要指债券投资。 1、持有至到期投资特征：日期金额确定、有意图、有能力持有至到期。 2、初始计量帐务处理：投资时的公允价值与相关交易费入账（成本），未发放的利息计入应收利息，差额计入利息调整。 3、实际利率法确认持有至到期投资利息收入（投资收益） 利息收入=摊余成本*实际利率 应收利息=面值（到期日金额）*票面利率（名义利率） 利息调整摊销额=利息收入-应收利息 摊余成本-金融资产的初始入账价值扣除已偿还本金、差额累计摊销额和发生的减值损失之后的结果。 实际利率-金融资产在预期存续期间或适用的更多时间内的未来现金流量，折为该金融资产当前帐面价值所使用的利率。 第四节 贷款和应收帐款 本节内容参考教材“第十三章第一节收入”，注意进一步体会应收帐款的“金融”效用。 第五节 可供出售的金融资产 设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。分“成本”、“利息调整”、“应计利息”和“公允价值变动”进行明细