7章企业所得税法1的.pptVIP

所得来源的确定P180 交易发生地 劳务发生地 不动产所在地 转让动产的企业所在地 分配所得的企业所在地 支付的企业所在地或支付的个人住所地 第二节 企业所得税的计算 计算公式 应纳所得税额=应纳税所得额*税率 居民企业、设了机构场所的非居民企业： 应纳税所得额 ＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－可弥补的以前年度亏损 会计利润=收入－成本费用 调增项目 收入：视同销售收入 扣除：不得扣除、超标扣除 调减项目 收入：不征税收入、免税收入 扣除：加计扣除 所得额 一、收入总额 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 收入总额包括上述九种来源的收入。 收入的确认应满足下列条件： 企业获得已实现或潜在经济利益的控制权； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够合理地计量。 企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物，按上述规定确认收入。 货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作为销售处理。 二、不征税收入 财政拨款 企业实际收到的财政补贴和税收返还等，不属于财政拨款，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。 行政事业性收费 但事业单位因提供服务收取的经营服务性收费不属于行政事业性收费。 国务院规定的其他不征税收入 三、免税收入 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非盈利组织的收入等。 四、扣除总额 （1）合理的工资薪金支出，准予扣除 （2）职工福利费支出 不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。 （3）拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。 （4）职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除； 超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 （5）借款费用 合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 （6）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 （7）广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （8）租赁费 （9）公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额12％的部分，准予扣除。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 【例7－1】 某企业20×8年全年取得收入总额为3 000万元，销售成本、销售费用、管理费用共计2 800万元，营业外支出35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某希望小学捐款20万元，直接向某困难地区捐赠15万元。请计算确定捐赠支出可以税前扣除的金额以及该企业当年应纳所得税。 解： ①会计利润＝3 000－2 800－35＝165 ②公益性捐赠扣除限额＝165×12％＝19.8 实际捐赠20万元，超过扣除限额，因此超支部分20－19.8＝0.2万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额0.2万元。 ③直接捐赠不得扣除，应调增应纳税所得额15万元； ④应纳税所得额＝165＋0.2＋15＝180.2（万元） ⑤应纳所得税额＝180.2×25％＝45.05（万元） （10）加计扣除 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 据实扣除；50％加计扣除。形成无形资产的150％摊销。 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 据实扣除，100％加计扣除。 （11）不得扣除项目J 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 公益救济以外的捐赠支出； 赞助支出； 未经核定的准备金支出； 企业之间支付的管理费、企业内机构间支付的各种费用。 五、允许弥补的亏损 亏损的界定 连续5年 境内补境外不补 【例7－2】某工业企业20×8年企业会计报表利润为200 000元，经查阅有关账证资料