第2章 增值税法.ppt

——与一般纳税人的主要区别： 第一，销售物资只能使用普通发票。 第二，其购进货物不论是否取得专用发票，均不得抵扣进项税额， 第三，采用简易办法计算增值税。 例： 红星副食品店为小规模纳税人，2009年4月购进货物50000元，销售货物41600元（含税），计算当月应纳增值税额。 解：当应纳增值税税额 =41600/（1+3%）*3% =1211.65（元） 一、 进口货物征税的范围及纳税人 二、 进口货物适用税率 三、 进口货物应纳税额的计算 2.4 进口货物征税 一、进口货物征税的范围及纳税人 （一）进口货物征税的范围 凡是申报进入我国海关境内的货物 （二）进口货物的纳税人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。 二、进口货物的适用税率 17％、13％（同内销货物） 三、进口货物应纳税额的计算 进口货物应纳税额，应按照组成计税价格和规定的税率计算，不得抵扣任何进项税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 ＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×税率 注意事项 1、进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税 税额；如果进口的货物属于消费税应税消费品，则其 组成计税价格中还应包括已纳消费税税额。 2、进口货物适用税率同纳税人销售货物税率相同。 3、关税完税价格是以海关核定的到岸价（CIF）为基础关税计税价格，关税应纳税额的计算公式为： 关税应纳税额=关税完税价格×进口关税税率 例： 某进出口公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非应税消费品）。关税完税价格为60万元，该货物适用的关税税率为25%，增值税税率为17%，计算该批货物应缴纳进口环节的增值税。 应缴关税=60万元*25%=15万元 组成计税价格=60+15=75万元 应纳增值税=75*17%=12.75万元 例： 某外贸进出口公司（一般纳税人），2009年6月进口卷烟一批，到岸价格是10万元元，在海关缴纳关税2万元，应纳消费税为8.5万元，要求计算该批卷烟应纳进口环节增值税。 组成计税价格=10+2+8.5=20.5万元 应纳增值税=205000*17%=34850（元） 例: 某化妆品厂进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为6万元，关税税率为40%，消费税税率为30%，计算该批化妆品进口环节应纳增值税。 组成计税价格 =（6+6*40%）/（1-30%）=12万元 应缴纳增值税=12万元*17%=20400（元） 三、出口退（免）税的基本政策 1．出口免税并退税： 出口免税是指货物在出口销售环节不征增值税；出口退税是指货物在出口前实际承担的税款，按规定的退税率给予退税。 核心：原来交过税，退的是进项税。 2．出口免税不退税： 出口免税是指货物在出口销售环节不征增值税；出口不退税是指货物在出口销售环节以前的生产、销售或进口环节是免税的，该货物的价格中本身就不含税。 ? 核心：①原来没交过税②原来交过的税不知道是多少。 3．出口不免税也不退税： 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税。出口不退税是指不退还出口销售环节以前负担的税款。 核心：国家限制出口的货物。 注意：出口退税制涉及增值税和消费税，不涉及城建税、教育费附加等其他税种。 一、 纳税义务发生时间 二、 纳税期间 三、 纳税地点 2.5 征收管理 一、纳税义务发生时间 纳税义务发生时间涉及增值税“当期销项税”的“当期”问题，非常重要。 1.基本规定 （1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （2）进口货物，为报关进口的当天。 （3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。 2.具体规定 （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （5）委托其他