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所得税会计 一、会计利润与应纳税所得额之间的差异 在我国，企业会计核算规范和税法同属政府的法律法规，但是，会计核算规范和税法存在诸多差异，其本质区别在于两者的目标导向不同。财务会计核算必须遵循基本会计准则、具体会计准则、会计核算制度等对实务的要求，其目的是为了真实、完整地反映企业在某一特定时点的财务状况、某一会计期间的经营成果和现金流量等方面的情况，从而向政府有关部门、股东、债权人、企业管理当局等提供有助于决策的信息。税法是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性等特征，参与社会产品和国民收入分配的法律规范，其目的是为了保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家财政收入。从所得税角度考虑，企业所得税是国家凭借其社会事务管理者的身份对企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。企业会计核算规范和税收法规的差别主要表现为收益及费用的确认标准、确认时间不尽相同。财务会计主要依据会计核算规范确认收入、费用、利润、资产、负债等，税务会计按照税收法规确认收入、费用、利润、资产、负债等，因此，按照会计核算规范计算的利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间会存在一定差异。 按照会计规范计算的利润称为会计利润，按照税法规定计算的利润称为应纳税所得额，二者之间产生的差异有永久性差异和暂时性差异两种类型。 （一）永久性差异 永久性差异是指在某一期间发生、以后各期不能转回或消除、不影响其他会计期间利润的差异。产生永久性差异的原因是会计准则与税法在收入、费用确认和计量的口径上存在差异，即会计上作为会计利润的构成项目确认和计量而税法上不作为应纳税所得额的构成项目确认和计量，或税法上作为应纳税所得额的构成项目确认和计量而会计上不作为会计利润的构成项目确认和计量。因此，永久性差异通常有以下四种类型： 1、会计收益非应税收益 会计收益非应税收益是指会计上作为收益计入利润表，但在计算应纳税所得额时不作为收益。例如，企业购买国债的利息收入，会计上作为投资收益，包括在税前会计利润中，但按照税法规定，国债利息收入免征所得税不计入应纳税所得额。 2、应税收益非会计收益 应税收益非会计收益是指按税法规定应计入应纳税所得额，但按照会计准则不确认收入不计入利润表。例如，企业基本建设工程等方面使用本企业商品、产品，会计上直接按成本转账，不确认收入，但税法将此类行为视同销售，按该产品售价与成本之间的差额计入应税所得。 3、会计费用非应税费用 会计费用非应税费用是指按会计准则规定确认为费用或损失计入利润表，但在计算应纳税所得额时不确认为费用或损失而不允许扣减。具体有两种情况： 一是范围不同，即会计上作为费用或损失的项目，税法规定不作为费用或损失而不允许扣除的项目。主要有：①违法经营的罚款和被没收财物的损失。企业生产、经营因违反国家法律、法规和规章被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，会计上作为营业外支出处理，但税法不允许扣减应纳税所得额。②各项税收的滞纳金和罚款会计上列作营业外支出，但税法规定不得扣减应纳税所得额。③各种非公益性、救济性捐赠和赞助支出，会计上作营业外支出，但税法规定不得抵扣应纳税所得额。 二是标准不同，即会计上作为费用或损失的项目税法也允许扣减应纳税所得额，但规定了扣减应纳税所得额的标准限额，超限额部分会计上仍列为费用或损失处理，但税法不允许扣减应纳税所得额。主要有：①利息支出，会计上在财务费用中据实列支，但税法规定向非金融机构借款的利息支出高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分，不准扣减应纳税所得额。②工资性支出，会计上将工资性支出计入成本费用，但税法规定由各省、自治区、直辖市人民政府制定计税工资标准，企业实发工资数超过计税工资标准的部分不准扣减应纳税所得额。③公益性、救济性捐赠，会计上列为营业外支出，但税法规定，公益性捐赠超过年度利润总额12%的部分不允许扣减应纳税所得额。④业务招待费，会计上作管理费用处理，但税法规定超过限额部分不允许扣减应纳税所得额。 4、应税费用非会计费用 应税费用非会计费用是指按照会计准则规定不确认为费用或损失，但税法规定在计算应纳税所得额时允许扣减应纳税所得额。如企业将自产产品用于工程项目，会计上不确认销售收入也不涉及销售成本，而税法规定按售价计入应税收益，同时按成本价计入应税费用。 所得税的计税基础是应纳税所得额而不是会计利润，应纳税所得额、会计利润和永久性差异的关系为：。 应纳税所得额=会计利润±永久性差异 （二）暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础的差企业在取得资产、负债时应当确定其计税基础。是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）） 270000 270000 180000 0 递延所得税负债期末余额 45