双重计量在财务报表中列报新探索.pdfVIP

2010年第1期 厦门大学学报(哲学社会科学版) No．12010 OFXIAMEN Sciences) GeneralSerialNo．197 (总第197期) JOURNAL UNIVF,P,srrY(Arts＆Social 双重计量在财务报表中列报的新探索 ——以一个设想的例子表达我们的建议 葛家澍1，叶丰滢2 (1．厦门大学会计系，福建厦门361005；2．厦门国家会计学院，福建厦门361005) 摘要：公允价值进入财务报表是当前和今后财务会计不可避免的趋势。但公允价值进入财 务报表后，又会与历史成本产生双重计量属性的矛盾，即使财务报表中资产与负债的合计数以及 净收益的数值失去其原有的信息含量。通过对现行财务报表列报的技术性改进，可以解决上述矛 盾。具体做法是在今后的财务报表的专栏设置为“历史成本”、“公允价值”和“合计”三栏，各项目 根据反映物价变动的要求不同分开列报。这样，“合计”栏的金额就不致因混淆实际数和估计数而 丧失对外部信息使用者决策的有用性。此外，财务状况表外对双重(混合)计量可作必要的补充披 鳍，以进一步提高信息的相关性和透明度。 关键词：公允价值计量；历史成本计量；三栏式财务报表 文献标识码：A 中图分类号iF230 文章编号：0438—0460{2010)01一(1138一∞ 一、引 言 公允价值自FAS115(美国财务会计准则第115号)开始进入财务报表，由FAS157推向极致， 但也由此带来了一个真正的难题：它使财务报表由传统单一计量模式(历史成本计量)转变为双重 (混合)计量模式——历史成本计量与公允价值计量并用。从此，凡是持有金融资产投资或承担金 融负债的企业(特别是金融企业)的财务报表都发生了一个重要变化，即按投入资本或承担义务的 实际价值转化的资产或负债(按历史成本计量的资产或负债)与按预期的估计价格计量的资产或负 债(按公允价值计量的资产或负债)相混淆，已实现方可确认的实际利得或损失与未实现即可确认 的利得或损失(公允价值变动)相混淆。这一变化使得资产负债表中资产和负债的合计数字不再代 表主体的资产和负债总额的真正含义(实际的与估计的相混淆)，全面收益表中的全面收益也不再 代表主体实际完成营业(经营和投资)与融资的业绩(已实现的和未实现的损益相混淆)。 2008年，发源于美国、席卷全球的金融危机爆发以后，双重(混合)计量模式造成的上述报表问 收稿日期．2009—10—12 作者简介：葛家澍，男，江苏兴化人，厦门大学会计系文科资深教授、博士生导师；叶丰滢，女，福建福州人，厦 门国家会计学院副教授，管理学博士。 · ·38 万方数据 题被尖锐地凸显出来。2008这一年，在美国上市的银行、保险等金融业企业按SEC要求编报的季 度、半年报和年报中，凡是持有金融资产投资，并列为交易中的证券(tradingsecurities)和可供销售的 157和FAS 证券(available—for—salesecurities)的，遵照FAS115的要求，都要按公允价值计量。对于 交易中证券产生的公允价值变动(未实现的利得或损失)，必须计入当期损益，对于可供销售的证券 所产生的公允价值变动也应计入全面收益表中的其他全面收益(或损失)。在金融危机的冲击下， 金融资产的价值无不大幅度下滑，金融负债则呈相反方向变动。对金融企业而言，若按公允价值计 量其仍持有的金融资产，将预期产生巨额的减值，而按准则要求立即把它予以公开，则无异于雪上 加霜。因为这些信息其实并非真实，只是预期的估计值①，它们仅仅看起来是透明的。一经公开， 银行、保险这些金融业企业自然深受打击——它们的账面资产将因此减值下挫，一旦达不到规定的 资本充足率，除非通过注