第1章_所得税会计(上课用.ppt

* * 要求： （1）计算甲公司2009年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）计算甲公司2009年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。 （3）计算甲公司2009年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。 （4）计算甲公司2009年度应确认的所得税费用。 （5）编制甲公司2009年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。 * * 【作业2】甲上市公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 * * （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2008年没有发生售后服务支出。 * * （3）甲公司2008年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 * * （4）2008年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 * * （5）2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2008年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 * * 其他相关资料： （1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 （2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 * * 要求： （1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） * * 要求： （1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异的金额。 （2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。 * * 项 目 20×1年末 20×2年末 20×3年末 20×4年末 20×5年末 会计年折旧额 账面价值 税法年折旧额 计税基础 暂时性差异 税 率 25％ 25％ 25％ 25％ 25％ 递延所得税负债余额 应确认的递延所得税费用(期末－期初) * * 项 目 20×1年末 20×2年末 20×3年末 20×4年末 20×5年末 会计年折旧额 1000 1000 1000 1000 1000 账面价值 4000 3000 2000 1000 0 税法年折旧额 2000 1200 720 540 540 计税基础 3000 1800 1080 540 0 暂时性差异 1000 1200 920 460 0 税 率 25％ 25％ 25％ 25％ 25％ 递延所得税负债余额 250 300 230 115 0 应确认的递延所得税费用(期末－期初) 250 50 －70 －115 －115 * * （二）递延所得税资产的确认和计量 递延所得税资产 1.递延所得税资产账户设置 期初余额 期末余额=可抵扣暂时性差异 ×适用税率 发生额=期末余额— 期初余额 * * 　 （1）递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 　　 在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税