完善我国房产税计税依据的几点建议.pdfVIP

　《当代经济研究 》2009年第 12 期 　 完善我国房产税计税依据的几点建议 1 2 王 　鹏 ;张雁东 ( 1. 吉林大学 商学院 ,长春 1300 12; 2. 吉林省教育厅 教育科技产业服务中心 ,长春 130052) [摘 　要 ]我国现阶段的房产税计税范围狭窄 ,并只按静止价值计税 ,缺乏弹性 ,且不能反映真实状况 ,没有体 现公平税负的原则 。要相应完善政策 ,扩大计税范围 ,拓宽税基 ,将计税依据改为房产评估值 ,体现其计税公 平 。 [关键词 ] 房产税 ;计税依据 ;评估值 [中图分类号 ] F810. 423　　　　[文献标识码 ] A 　　　　[文章编号 ](2009) 12 006902 一 、我国房产税计税依据存在的问题 ( ) 目前我国房产税是以房屋为征税对象 ,按房屋的计税原值 余值 或租金收入为计税依据 , 向产权所 有人征收的一种财产税 。其征收范围仅限于城镇的经营性房屋 ,并由于房屋的经营使用方式不同而适用 不同的征税办法 ,这便导致了一系列问题 。 1. 计税依据不适合动态发展 。现行的房产税是以房产余值或房产租金收入为计税依据的 ,既不能反 映级差收入 ,又不能体现时间价值 。因为房产余值是以过去的经济状况和制度安排为依据确定的 ,计算出 来的结果不可能与现实市场经济的约束条件相统一 。换句话说 ,房产余值依据的是历史成本 ,并不反映房 产 目前的市场价值 。一般来说 ,随着经济的不断发展 ,人口的持续增加 ,房地产的价格会随之上涨 。这就 意味着 , 目前对于房地产保有阶段发生的价值增值部分 , 由于现行的房产税并不能有效地发挥税收调控机 制 ,政府也就不能充分参与房地产价值增值的分配 ,而只能任由其流向房地产的实际保有者 。 2. 计税依据未反映公平原则 。由于我国的房产税区别房屋的经营使用方式而适用不同的征税办法 , 对于自用的房屋 ,按照房产原值一次减除 10% ～30%后的余值计算缴纳 ;对于出租的房屋 ,依照房屋租金 收入计算缴纳 ,这就容易导致同一房产仅仅由于自用或出租的经济行为差异而承担的税负不同 , 同时 ,也 人为地为偷 、避税提供了 “土壤 ”。另外 ,根据我国现行税法规定 ,房屋的租金收入在征收了营业税后 ,再 课征房产税 ,存在着重复征税的现象 ,有悖于 “税不重征 ”和税收的公平原则 。 二 、房产税计税依据的国际比较 计税依据虽然只是税制的一个要素 ,却决定着不动产保有税制度的主要特征 。从各国现行的不动产 保有税实践来看 ,其计税依据分为以下 4 类 。 1. 土地与地上建筑物价值 。采用这种计税依据 ,既可以对土地和地上建筑物统一进行评估并适用同 ( ) ( 一税率 如荷兰等国 ,也可以对土地和地上建筑物分别进行评估并适用差别税率 如泰国、南非和津巴布 ) 韦等国 。以土地与地上建筑物价值为计税依据在大多数情况下是对不动产市场价值的课征 ,税源丰富 且有弹性 ,经济发展所带来的升值因素能在税收收入中得到较好的体现 ,基本符合量能支付原则 。但这一 计税依据对不动产交易的市场环境 、评估水平和税收征管提出了很高的要求 。 2. 土地价值 。这种计税依据仅为土地的价值 ,而不包括地上建筑物的价值 。目前 ,澳大利亚 、新西兰 、 牙买加 、中国台湾地区和南非的部分地区等采用了这一计税依据 。从理论上说 ,房地产增值主要体现在土 地上 ,因为房产是随着使用不断折旧的 ,因此以土地作为计税依据更能体现量能负担原则 。同时 , 以土地 　　[收稿 日期 ] ( ) ( ) 　　[作者简介 ] 王鹏 1982 - ,长春人 ,吉林大学商