第二节 资产的计税的基础.pptVIP

第二节 资产、负债的计税基础及暂 时性差异 一、暂时性差异 　（一）定义 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额。（是一个非重要的概念，是 核心概念） Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例1：某企业存货的账面余额为100万元， 已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面 价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金 额为100万元，则存货的计税基础是100万元。 所以，存货的账面价值90万元与其计税基础 100万元的差额10万元，成为暂时性差异10万 元。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. （二）分类 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同: 1应纳税暂时性差异:是指在确定未来收回资产 (未来应交纳的应税金额) 或清偿负债期间的应 纳税所得额时，将导致产生 应税金额的暂时性差异 2可抵扣暂时性差异: 是指在确定未来收回资产 (未来可以税前抵扣得金额)或清偿负债期间的应纳税 所得额时， 将导致产生可 抵扣金额的暂时性差异 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 上例中，会计上计提的10万元的存 货跌价准备在税法上是不认的，即当 期不得税前扣除，而是未来期间税前 抵扣，所以产生的是可抵扣暂时性差 异。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 二、资产的计税基础和暂时性差异 资产的计税基础: 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 二、资产的计税基础和暂时性差异 资产的计税基础： 按照税法规定，该项资产在未来使用或最 终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。未来可以税前抵扣得金额 资产的计税基础 ＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额 某一资产负债表日资产的计税基础 ＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额 如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. （一）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值 基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等 于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上 的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值 准备”。 会计：固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备 税收：固定资产原价-税收累计折旧会计与税收处理的差异主要来自： 1、折旧方法、折旧年限的差异 2、因计提固定资产减值准备产生的差异 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例2.1：企业于20×7年12月20日取得的某项环 保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。 假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计 提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双 倍余额递减法计提折旧，净