第二十一章 退休金之会计处理.doc

第二十一章 退休金之會計處理 FASB 87 ，我國第十八號公報 退休金辦法之種類 確定提撥退休辦法(Defined Contribution plans)僱主按退休金給付方式，每年提撥一定金額，交付信託保管，於員工退休時將屬於該員工之退休金交付給予退休員工之辦法。信託受益人：員工。雇主對於員工退休後所能領受之給付金額並無任何承諾。精算風險由員工自行承擔，雇主僅負責提撥數額至信託基金中。 會計處理：(相當簡單) 借：薪工(退休金費) 貸：現金(提撥存入信託) 應付退休金負債(當提撥不足時) 確定給付退休辦法(defined benefit plan) 雇主承諾於員工退休時一次支付一定數額之退休金，或於員工退休後分期支付一定數額之退休辦法。信託之受益人為僱主。雇主每年是否提撥並無所謂，只要員工退休時雇主有能力支付退休金即可，精算風險原則上在雇主身上。 按服務年資及退休當時之薪資水準以決定退休金金額。 本章之重點 雇主與退休金之會計處理 提撥基金退休辦法(funded pension plan)僱主提撥退休基金交付信託代理人，由其負責保管運用，並於員工退休時給付退休金。 未提撥基金退休辦法(unfunded pension plan) 相對提撥退休辦法(Contributory pension plan)員工須分攤部份成本，或自願提撥若干金額。 非相對提撥退休辦法(Noncontributory plan)由僱主負擔全部退休金給付成本。 合乎法定條件之退休辦法(Qualified pension plan) 退休金負債 衡量方法 既得給付義務(vested benefits obligation，VBO) ：係指不論員工是否繼續服務，都已為員工所享有，如果員工在特定日離職，雇主仍須支付退休金。既得給付義務：依據目前之薪資水準計算，且包括既得給付之退休金義務。例如：某甲所服務之公司規定，服務滿25年者即可辦理退休，而甲服務年資已滿25年，但未屆強制退休年齡而能繼續服務，其已服務年資即稱為「既得給付義務」。 未既得給付義務：若乙在相同公司服務，而目前已服務十年，則因未屆滿25年之可辦退休年資，故若乙於目前退休，則無法領取任何退休金，其所累積之10年年資則稱為「未既得給付義務」。 累積給付義務（Accumulated Benefit Obligation，ABO）：將員工截至特定日止所有服務年資之遞延酬勞金額(包括既得與未既得給付)，按目前的薪資水準計算而得。 既得給付義務＋非既得給付義務＝累積給付義務 預計給付義務(projected benefice obligation，PBO)：其組成內容同ABO，但將員工截至特定日止所有服務年資之遞延酬勞金額，按未來薪資水準計算而得。(負債義務最大，為FASB之立場) 參考圖20-2（P.1023） 不論採用何種方法，估計之未來退休金給付都須折算為現值 資本化與非資本化（p.1023） 不資本化法(FASB 87以前) 指僅當雇主當年度實際提撥金額和當年度列報之退休金費用有差異時，雇主才會在其資產負債表中列報退休辦法之資產或負債。故又稱「資產負債表外融資」（Off-Balance Sheet financing） 資本化法 雇主對於員工已履行之服務負有退休金給付之負債，因此提撥不足並不會增加雇主之負債，超額提撥亦不會產生預付費用。 FASB 87採折衷立場，包含以上兩種方法之特徵。 退金費用之構成項目 服務成本(增加退休金費用) 係指由於員工在某一期間服務，依照退休金給付公式計算，將未來應支付之退休金給付(預計給付義務)，折算至該期期末之精算現值。 FASB之立場採用預計給付義務以計算服務成本。(繼續經營假設) 利息成本(增加)：預計給付義務之現值。 由於退休金負債遞延至員工退休時才清償，故應按現值入帳，並於員工服務期間認列應計利息。(本章：利率*預計給付義務之期初餘額)。 故計入退休金費用之利息成本乃指預計給付義務，按折現設算之利息。折現率則應採用可以反應有效清償退休金給付之利率。(清償利率)。 基金資產報酬 預期報酬：為將基金資產交付信託人保管運用，預期當年度所能賺取的報酬，計算方式為期初基金資產的公平市價X預期報酬率 實際報酬： 指由利息、股利等所增加之退休基金，以及基金資產公平市價之己實現與未實現變動。(可降低雇主提供員工退休金給付之淨成本)。公式如下： 退休基金資產期末公平價值 $5,000,000 減：退休基金資產期初公平價值 (4,200,000) 退休基金資產公平價值增加數 $ 800,000 調整： 當期提撥金額 $500,000 減當期給付金額 300,000 (200,000) 退休基金資產之實際