2013.3.21和平国税纳税人培训学校 培训课件.ppt

沈阳和平国税培训 辽宁中奉华德税务所 王洪 2013年沈阳和平国税局企业所得税汇算会计实务培训 辽宁中奉华德税务师事务所 主讲人：注册税务师王洪 培训内容 企业所得税常见问题解析 主要内容 十一、税收优惠部分 十二、购物卡、旅游等费用税前扣除问题 十三、应计未计的存款利息怎么办？银行未达账 十四、国债转让收入税务处理（2011年36号公告） 十五、无偿赠送及商业促销模式--视同销售问题 一、资产损失的税前扣除 1、与以前规定有何不同（国家税务总局公告［2011］25号） 2、存货损失进项税转出情况（增值税条例） 3、举例存货资产损失的会计处理 清单申报 专项申报 一、资产损失总局2011年25号公告 1、与以前规定有何不同（国家税务总局公告［2011］25号） 《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》 2011年3月31日 发布 施行 ：2011年1月1日 申报 属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查； 属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 清单申报 （一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （二）企业各项存货发生的正常损耗； （三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 专项申报 前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 注意：专项申报 地税：纳算清缴期内应到:各征收局综合业务二科或综合业务科受理 先到专管员处报送资料，复印件、帐页等。 建议提前到税务机关申报。 资产损失与会计之间的协调 已符合资产损失税前扣除条件，但会计未处理，不准在税前扣除；会计上已作处理，但未进行纳税申报，也不准在税前扣除。即纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。 资产损失税前扣除管理 分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度 资产损失确认证据： 真实性证据、合法性证据、确定性证据、合理性证据 应收、预付账款损失(略) 企业逾期三年以上的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 企业逾期一年以上，单笔数额不超过5万元或不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 明确各类垫款及企业间往来款项，即其他应收款项，符合条件的，准予在在税前扣除。 2、存货损失进项税转出情况（增值税条例） (略) 中华人民共和国增值税暂行条例（国务院538令） 第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； (二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； (四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； (五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 1、利率的规定（国家税务总局公告[2011]第34号） 第一条：关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 4、关联企业借款的规定（财税[2008]121号） 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后