中级会计学chapter05.pptVIP

一、交易性金融资产 （一）界定 1.界定 交易性金融资产 主要是指企业为了获得投资收益而在近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益 （二）交易性金融资产核算的科目设置 （三）初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量 相关的交易费用在发生时计入当期损益 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目 股利宣告日 股利宣告日是指上市公司宣布发放股利的日子，通常以股东大会通过股利分配方案的时间为准。 股权登记日 股权登记日是指确认定拥有收取现金股利权利的时间点 股利发放日 股东实际收到现金股利的时间点 （四）交易性金融资产的后续计量 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，直接计入当期损益。 （五）账务处理 处置交易性金融资产 借：银行存款 （实际收到的金额） 交易性金融资产——公允价值变动 （损失余额） 投资收益 （差额） 贷：交易性金融资产——成本 （余额） 交易性金融资产——公允价值变动 （利得余额） 投资收益 （差额） 同时结转公允价值变动损益账户： 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益 例题：A公司今年5月6日购入华科公司股票20000股，买价3元，另外支付税费1500元。5月10，华科公司决定每股派发现金股利0.2元。5月18日，A公司收到现金股利。5月31日，华科公司股价为3.7元。6月5日，A公司将股票全部出售，扣除税费后实际收到款项为76000元。 （1）5月6日购入时 借：交易性金融资产——成本 60 000 投资收益 1 500 贷：银行存款 61 500 （2）5月10日 借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000 （3）5月18日 借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000 （4）5月30日 借：交易性金融资产——公允价值变动 14 000 贷：公允价值变动损益 14 000 （5）6月5日 借：银行存款 76 000 公允价值变动损益 14 000 贷：交易性金融资产——成本 60 000 交易性金融资产——公允价值变动 14 000 投资收益 16 000 三、持有至到期投资 （一）界定与说明 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期 持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况 （二）持有至到期投资的核算1.科目设置 2.初始投资的计量 持有至到期投资－举例 A企业2002年1月1日以107000元购入同日B公司发行的4年期债券面值100000元，同时还支付了相关的费用1000元。该债券票面利率10％，每年年底付息一次，到期一次还本。按照实际利率法摊销债券的利息调整。（实际利率为7.6%） 1.计算实际利率 原则：投资成本＝未来现金流量现值 实际利率是指使得未来现金流量现值等于初始投资成本的利率 108000＝10000 ×（P/A，I, 4）+100000 ×(P/S，I，4) 2.计算每期的投资收益和利息调整的摊销 投资收益＝期初债券账面价值×实际利率 利息调整摊销＝面值×票面利率