高级会计 第九章 特殊业务会计.ppt

第九章 特殊业务会计 第一节 股份支付会计核算 第二节 每股收益 第三节 政府补助 第四节 企业年金基金 第五节 总部与分支机构会计 第六节 企业清算会计问题 参考资料： 《企业会计准则第11号——股份支付》、《企业会计准则第16号——政府补助》、《企业会计准则第34号——每股收益》及其应用指南 第九章 特殊业务会计 教学目的和要求 本章介绍了股份支付、每股收益、政府补助、总分支机构会计和企业清算会计等特殊业务的会计问题。 通过本章学习，需重点熟练掌握股份支付、每股盈余和政府补助的相关知识及会计处理规范，了解总分支机构涉及的会计问题和企业清算涉及的会计问题。 第一节 股份支付会计核算 一、股份支付概述 （一）股份支付的概念与经济性质 股份支付：是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 （二）股份支付的基本特征 股份支付作为一种激励与约束机制具有以下特征： （1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 （2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 （3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 （三）股份支付交易环节 以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售，由此也形成四个特定的日期：授予日、可行权日、行权日和出售日。 二、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1．换取职工服务的权益结算的股份支付的确认和计量原则 对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2．换取其他方服务的权益结算的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的权益结算的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。 三、可行权条件的种类、处理和变更 股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。 四、股份支付的会计处理 股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。 （一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 （二）等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量，同时确认所有者权益或负债。 （三）可行权日之后 可行权日之后权益结算的股份支付与现金结算的股份支付会计处理不同，分别遵循（1）和（2）的要求。 （四）回购股份进行职工期权激励 企业以回购股份形式奖励本企业职工，属于权益结算的股份支付，应当遵循权益结算的股份支付的会计处理原则，具体体现为：（1）回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。（2）在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。（3）职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。 五、股份支付会计处理应用举例 见教材p248 第二节 每股收益 一、每股收益概述 每股收益：是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股而计算的每股收益。 每股收益通常被用来反映企业的经营成果，衡量普