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税收原理与中国税制第八章 第八章 增值税 本章重点内容: 1.增值额的概念 2.增值税的特点与作用 3.增值税的征税范围与税率 4.增值税的计算 第一节 增值税概述 一.增值税与增值额的概念 增值税：以增值额为课税对象 概括地说，增值额可以看作是价差。 从理论上看，W-C=V+M。 从一个企业看，增值额是该企业的销售额扣除外购品金额后的余额。因此，增值额=工资+利润，或增值额=产出—投入。 从一个商品生产经营的全过程而言，增值额则相当于该商品制造和流通过程中的商品总值. 二、应注意的问题 理论上的增值额 法律上的增值额 实际的增值额 生产型增值税 以相当于国民生产总值的部分为课税对象 收入型增值税 以相当于国民收入的部分为课税对象 消费型增值税 以相当于全社会用于消费的部分为课税对象 直接相加法： 应纳增值税=（工资+利润）×税率 间接相加法： 应纳增值税=工资×税率+利润×税 率 直接减除法： 应纳增值税=（产出－投入）×税率 间接减除法，即扣税法： 应纳增值税=产出×税率—投入×税率 一）、一般特点 征税范围广，税源充裕。 具有中性效应。 道道征税，但不重复课税。 税负具有向前推移的特点。 二）我国增值税的特点 实行价外税，使增值税的间接税性质更加明显 价内税下：利润=收入-成本-增值税 其中：增值税=销售收入×增值税税率-扣除项目金额*扣除税率 统一实行规范的扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法 采用生产型增值税，对购进固定资产的税金不予以抵扣 对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法 财政上：收入具有普遍性和稳定性。 经济上：可公平税负，促进专业协作化发展。 外贸上：可以贯彻国家鼓励出口的政策。 第二节 增值税的征税范围、纳税人与税率 二、纳税人 1、小规模纳税人的确认：指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 2、一般纳税人的认定及管理 3、一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定 4、对新办商贸企业一般纳税人的认定管理 三、税率及征收率 1、增值税税率的涵义 ：按照某一应税商品的整体税负（既有本环节的应征增值税额，又包括以前各环节的已征增值税税额）和本环节的销售额来设计的。 2、增值税税率设计的原则 ： （1）尽量简化税率，体现增值税中性的简便的要求 （2）兼顾大多数纳税人的负担能力和财政需要两个方面 （3）体现国家的社会经济政策 （4）有利于推行增值税抵扣制，平衡各类企业负担 3、税率档次及适用范围 1）低税率 13% 主要适用于那些需要给予鼓励和照顾的部分人民生活必需品、文化教育用品和农业投入物品，这些商品无论是在生产环节还是在批发零售环节，均按13%的低税率征收。 2）基本税率 17% 除适用低税率和出口货物以外的其他货物，以及加工、修理、修配劳务。 3）征收率 4%和6% 适用于小规模纳税人。 第三节 增值税的计算 一、一般计算方法 概念：纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的增值税税额。 公式 ： 销项税额=销售额×适用税率 （一）一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 （二）销售额的几种特殊情况 混合销售 兼营非应税劳务。 视同销售行为下及售价明显偏低且无正当理由情况下的销售额 价税合并收取下的销售额 （三）特殊销售方式下的销售额 折扣销售 以旧换新销售 以物易物销售 包装物押金的处理 旧货、旧机动车辆的销售 概念：纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税税额。 （一）可以抵扣的进项税额 1、基本条件：增值税专用发票上注明的税额；海关完税凭证上注明的税额。 2、 三个例外：免税农产品；运输费用（固定资产的运费除外）；一般纳税人从专营废旧物资的经营者处购进废旧物资。 (二)不可抵扣的进项税额 固定资产的进项税额； 将购进的货物用于非应税项目； 将购进的货物用于免税项目； 将购进的货物用于集体福利、个人消费等方面； 非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的原材料。 一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣。 海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关