消费税(一)教程.pptVIP

* * “免、抵、退”税计算方法 免抵退税额=(出口货物售价―免税购进原材料价格)×退税率 =517440 * * “免、抵、退”税计算方法 当期应纳税额为正数时，依法交税 应退税额=0 免抵税额=免抵退税额=517440 留抵税额=0 * * “免、抵、退”税计算方法 当期应纳税额为负数时 应退税额=MIN{│当期应纳税额│，免抵退税额} =260480 免抵税额=免抵退税额― 应退税额 =0 期末留抵税额= │当期应纳税额│ ―应退税额 =57440 * * 例7：某自营出口企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，退税率为13%。2007年3月发生如下经济业务 1.购进一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，已验收入库； 2.进料加工免税进口料件的组成计税价格为200万元； 3.本月内销货物取得不含税销售额为150万元； 4.本月出口货物销售额折合人民币1000万元 上期末留抵税额10万元。 计算该企业当期应纳（或应退）的增值税 * * 应纳税额=150×17％－［68－（1000－200）×（17％－13%）］－10 =－20.5（万元） 免抵退税额=（1000 －200）×13% =104（万元） 应退税额= MIN{│－20.5│，104} =20.5（万元） 免抵税额=104―20.5 =83.5（万元） 期末留抵税额=│－20.5│―20.5 =0（万元） * * “先征后退”计算方法 适用于有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业出口 应退税额=外贸企业收购不含增值税购进金额×退税率 例：P74 35、36 * * 2.6 实训 * * * 特殊销售方式下的销售额 包装物押金 单独记账核算的，不计税 逾期（1年）包装物押金，计税 销售啤酒、黄酒收取的押金，按上述规定处理 销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，计税 计税的包装物押金应视为含税收入 * * 混合销售 在一项行为中同时涉及应税项目及非应税项目 视企业性质交税 兼营 同一纳税人既从事应税项目又从事非应税项目，且两者无直接的联系和从属关系 视能否分别核算 特殊销售方式下的销售额 * * 视同销售： 代销双方 异地分支机构移送货物用于销售 自产、委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人消费 自产、委托加工、购买的货物用于投资、分配、赠送 特殊销售方式下的销售额 * * 例1：华新公司为增值税一般纳税人，2010年9月发生部分业务如下： 1.销售木桌一批，开具增值税专用发票，取得不含税销售额40万元；另外开具普通发票，取得销售木桌的手续费2.34万元； 2.以木器一批向A单位换得木材，双方均未开具发票。木器的市场价（含税）为11700元； 3.本月将自产的木椅20张发给职工作为福利。每张木椅的生产成本为10元，企业同类木椅售价（不含税）15元。 要求：确定华新公司上述业务的增值税计税销售额。 * * 1.销售额=400000+23400÷（1+17%） =420000（元） 2.销售额=11700÷（1+17%） =10000（元） 3.销售额=15×20 =300（元） 销售额合计=420000+10000+300 =430300（元） * * 例2：华新公司2010年9月发生如例1业务外，还发生下列销售业务： 1.销售带包装物的木制品1500件，不含税售价80元/件； 2. 包装物500只出租，单独核算，当月收取包装物押金2000元，租金1170元。 要求：计算华新公司上述业务的增值税销项税额。 * * 计税销售额=1500×80+1170÷（1+17％） =121000（元） 销项税额=121000×17％ =20570（元） * * 准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额： 准予抵扣的进项税额=买价×扣除率 2. 进项税额的计算 * * 准予抵扣的进项税额 增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费