建筑施工企业“营改增”资料.ppt

* 2、分公司（项目部）发生亏损后进项税的处理。以分公司（项目部）为纳税主体，需在当地办理税务注册，才能以分公司（项目部）的名义开出增值税发票。尤其是项目部属于临时机构，项目完工后，项目部将注销。一旦项目发生亏损，多出的增值税进项税如何处理？如果退税，将涉及跨地区增值税进项税退税问题；如果转回公司法人，将面对两个纳税主体不一致的问题而无法抵扣。 * * 3、将加大分公司（项目部）税务管理成本。由于建筑施工项目不固定，人员变动较大，必将增大税务管理成本，包括人员培训、购买税控设备等。 4、冲击物资（设备）的集中采购模式 * 七、 “营改增”时的会计处理 (一) 会计账户的设置 * 一般纳税人应该在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“期初留抵挂账税额”四个明细科目。 在应交增值税明细账中，借方应设置进项税额、已交税金、出口抵减内销应纳税额、转出未交增值税等专栏，贷方应设置销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税等专栏。 * （二）一般纳税人提供应税服务 一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收 入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。 * （三）特殊业务——混业经营造成的留抵 原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初，将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 * 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。 * (四) 取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额确认营业外收入。 * (五) 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 * 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 * 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额： 借：固定资产 贷：银行存款/应付账款 按规定抵减的增值税应纳税额： 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：递延收益 * 按期计提折旧： 借：管理费用 贷：累计折旧 同时： 借：递延收益 贷：管理费用 * 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额： 借：管理费用 贷：银行存款 按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用 * 八、“营改增”后建筑安装企业的应对策略 第一、“营改增”前建安企业的准备工作 1、加强“营改增”政策学习和培训，不仅要研究学习即将下发的建筑业“营改增”政策，还要学习与建筑业相关联的其他行业“营改增”政策。 * 2、当前阶段，主要是做好采购管理的提前应对工作： ◆梳理优化现有各类采购业务模式 增值税法规规定“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。” 现有采购业务模式需符合增值税“票据、资金、货物、合同”四流一致的规定，即开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位与接受货款的单位及合同协议一致 * ◆采购报价评审的调整 营改增后，基于不同纳税人类型供应商所提供的货物、劳务及服务无差异的前提下，即不同供应商所提供的货物、劳务及服务对后期企业产生的销售利润相等的条件下，测算不同情境下供应商的价格平衡点，从而将不同纳税人类型供应商的报价调整到统一标准下进行评审。 * ◆完善供应商税务信息 企业需加强对供应商纳税人类型、地区、应税货物（劳务或服务）、税率、发票种类及纳税证明等相关税务信息的梳理工作。具体主要包括两方面：一是针对现有的供应商信息库中的供应商，补充其相关税务信息；二是针对新入围的供应商，应要求其及时、准确填报相应税务信息，从而逐步完善供应商信息库。 * 第二、营改增时代的发票管理及风险控制 要充分理解增值税专用发票的特殊性和监管的严格性，在发票开具与取得环节必