13、第十三章作业成本法.ppt

第十三章 作业成本法 引言 你与三个同事聚餐。出于健康的考虑，你没有点鸡尾酒和甜点，只要了一份沙拉。而你的三个同事不仅要了饮料，还另外点了三道菜。付账时，大家把消费总额除以四，这样你需要支付27美元。（实际上一份沙拉只要12美元），这就是一种分摊方法。 所以，在你下次再聚餐时，你点了一瓶马丁尼酒。这瓶酒6美元，均摊下来，你只需化1.5美元。你还点了6美元的乳酪蛋糕作为甜点。 事实上，你并不想喝马丁尼，也不爱吃乳酪蛋糕。之所以这样点，都是因为错误的分摊方法左右了你的思想。 第一节 作业成本法的产生与发展 一、作业成本法的产生 （一）作业成本法产生的原因 1、客户需求的多样化 2、制造环境的改变 3、成本结构的变化 4、传统成本会计的局限性 （二）作业成本法的产生 1、美国会计学家埃里克·科勒（Eric Kohler）教授 1941年在《会计论坛》首先使用“作业”这一概念 1952年编著的《会计师词典》中，首次提出“作业账户、作业会计”等概念 2、乔治·斯托布斯（George I．Staubus）教授 1971年《作业成本计算和投入产出会计》是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作 3、美国芝加哥大学的青年学者罗宾·库珀（Robin Cooper）和哈佛大学教授罗伯特·S．卡普兰（Robert S . Kaplan） 1988年提出了以作业为基础的成本计算，标志着ABC的产生  揭示了作业成本会计的基本思想， 即作业消耗资源，产品消耗作业 最大贡献是 将企业内部的成本动因加以区分和确认。  强调通过改变成本构成和持续性的改良作业来使资源得到最有效的运用。它不仅重视所耗用资源的合理分配，也重视成本形成过程(即工序)的管理和控制。  将作业放在整个作业链中考虑，不再仅仅是互不关联、彼此独立的个体。 着重于价值链的分析，站在整个企业而不是个别作业或影响成本形成的个别工序的立场上，利用作业之间的联系，通过作业共享、作业链的重新组合等手段降低产品成本，以提高企业竞争能力。  两个特点； 第一，作业链分析扩展到整个行业价值链，各企业单位之间的作业被连接起来，加强了各企业之间的横向联系，作业将可以越过企业单位进行汇总和分析，将企业的价值链置于整个行业的价值系统中，注重企业与供应商和顾客之间的关系以及竞争对手的价值链分析。 二，作业成本会计将更加重视从战略角度进行成本管理，把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面帮助企业管理者衡量一些外界因素。 第二节 作业成本法原理 一、作业成本法的基本概念 二、作业成本法的基本原理 （一）作业成本法核算原理 作业消耗资源，产品消耗作业 作业成本法认为：产品的生产导致了作业的发生，作业导致间接费用的发生。资源是企业生产经营过程中消耗的人力、物力、财力。资源动因，就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映了作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准 （二）作业成本法下的成本计算路径 （三）作业成本法下的凭证和成本报表设计 1、动因汇总表 2、生产性作业成本计算表 3、产品成本表 三、作业成本法与传统成本法的比较 （一）联系 1、作业基础成本是责任成本与生产成本的结合点。 2、二者的最终目的是计算最终产品成本。 （二）区别 1、成本计算对象不同 2、成本计算程序不同 3、成本核算范围不同 4、费用分配标准不同 5、提供的成本信息不同 （三）作业成本的本质 是在资源耗费与产品成本之间架起一座桥梁－－作业，通过作业的分离、归纳、组合，最后形成各种产品的成本。 （四）作业基础成本法的缺陷 1、采用应计制方法的可选择性，影响作业成本计算的正确性。 2、计算的成本仍存有主观性和随意性的因素 传统成本法一样，作业基础成本法在确定作业中心和成本动因时，也具有人为性。 3、计量成本较高 实施作业基础成本法，可能会给企业带来较长期的经济效益，短期内实施效果不明显，并且实施成本较高 （五）作业基础成本法适用范围 1．要有较高的间接费用 2．管理者有较高的要求 3．有现代化信息技术作基础 4．具备高素质的财会人员 第三节 作业成本计算 一、作业成本法的计算程序