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第五章 企业集团内部交易的抵消 课程内容 企业集团内部交易的抵消 企业集团内部债权与债务的抵销 企业集团内部存货交易的抵销 企业集团内部固定资产交易的抵销  一、内部债权、债务的抵销 （一）内部往来账项的抵销： 借：应付账款 借方为负债账户 预收账款 应付票据 应付股利 其他应付款等 贷：应收账款 贷方为债权账户 预付账款 应收票据 应收股利 其他应收款等 （二）内部应付债券与债券投资的抵销 1、分期付息，到期还本债券： （1) 借：投资收益 贷：财务费用 （在建工程） (2) 借：应付债券 （发行方账面价） 贷：持有至到期投资 （投资方账面价） (3)分期付息债券，对已计未付利息，还应： 借：应付利息 贷：应收利息 2、到期一次付息还本债券： 借：应付债券 （发行方账面价、含已计未付利息） 贷：持有至到期投资 （投资方账面价） 借或贷：投资收益 （二者差额） 例2 内部债券投资与应付债券的抵销 2007年1月1日，子公司发行面值总额400万元、10年期、按年付息的公司债券，票面利率为8%，发行价420万。发行日，母公司购买了1/10，购买成本为42万。子公司和母公司对债券溢价均采用直线摊销法。子公司为母公司的全资子公司。 例2 母、子公司在债券发行日及利息付息日的会计分录： 例2 2007年12月31日，母公司合并报表工作底稿 二、内部应收账款提取坏账准备的抵销 2、第二年及以后年度的抵销分录，综合为二种情况： （1）第二年发生补提坏账准备的： 借：坏账准备 （年末内部应收账款提取的坏账准备） 贷：管理费用 （本年补提） 年初未分配利润 （年初提取的坏账准备） （2）第二年发生冲回坏账准备的： 借：坏账准备（年末内部应收账款提取的坏账准备） 管理费用 （本年冲回） 贷：年初未分配利润 （年初提取的坏账准备） 思考题： 1、在企业集团内部销售中，是否涉及缴纳增值税？合并报表是否需要抵消增值税？ 2 包河控股集团公司发生以下内部销售业务：  （1）母公司2006年12月销售A商品给子公司，成本400万元，售价500万元。2006年末子公司对A商品完全没有销售，货款尚未支付。 （2）2007年子公司对外销售A商品80%，售价按进价加成毛利20%计算。 （3）2007年子公司又从母公司购进B商品240万元，母公司成本200万元。并于当年全部实现对外销售，售价260万元。（如实现对外销售70%？） 要求： （1）作出2006年母子公司的内部存货交易的分录；  （2）作出各年度母公司的合并抵消分录； （3）计算2007年对外实现的销售收入和利润。 四、内部固定资产交易的抵销 （一）首期内部固定资产交易的抵销 1、销售方将固定资产售给购买方作为固定资产使用 需将未实现内部销售利润与固定资产净值的增加金额相抵消。 借：营业外收入 (固定资产净值增加额) 贷：固定资产原价 例6 集团内甲公司将使用的一台机器售给乙公司使用。该机器原价100 000元，累计折旧30 000元，销售价80 000元。净值增加10 000元。 甲：借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入 10 000 交易当期，抵消分录： 借：营业外收入 10 000 贷：固定资产原价 10 000 四、内部固定资产交易的抵销 （一）首期内部固定资产交易的抵销 2、销售方将产品售给购买方作为固定资产使用 （1）将内部销售收入、销售成本和未实现销售利润予以抵消。 借：营业收入 （销售方的收入）