110501西欧早期借贷记账法与财产权观念.doc

西欧早期借贷记账法与财产权观念* 2009-01-10 ?? 张乃和 ?? 载《经济—社会史评论·第四辑》 ?? 点击: 1253 西欧早期借贷记账法与财产权观念* 张乃和 载《经济—社会史评论·第四辑》 内容提要 记账法是从观念上认识和把握经济活动过程的方法。财产权利的明晰，货币经济的发展和书写技术的进步，是记账法得以形成和发展的重要前提，西欧早期借贷记账法最早出现于意大利，鲁卡斯·帕奇奥里较早对这种新兴的商业技术进行了系统总结。这种新兴的记账法被视为资本主义经济理性化的重要标志。在意犬利商人和帕奇奥里的影响下，借贷记账法逐步传播到欧洲其他国家。欧洲大陆国家基本接受了借贷记账法，英国却在接受这种记账法时加上自己的理解。通过比较英国与意大利两国关于借贷记账法理解上的不同，我们可以发现其中的财产权利观念的差异。这对我们认识西欧早期资本主义经济理性化的历史进程具有重要意义。 关键词 借贷记账法 意大利 英国 赋产权利 记账法(bookkeeping)又称簿记，是对经济活动进行量化记录、分析、控制、监督和管理的方法，它是资本主义经济理性化的重要表现之一。这种理性的经济计算，被德国新历史学派经济学家桑巴特视为资本主义企业家特有的职能。(1)马克斯·韦伯也很重视记账法。他说：“获利的欲望、对盈利(并且最大可能数额的金钱)的追求，这本身与资本主义并不相干”，“对资本主义的这 ____________________ * 本文为国家社科基金青年项目“16世纪英国特许权研究”(06CSS006)阶段性成果。 (1)韦·桑巴特著，季子译：《现代资本主义》，商务印书馆1958年重印，第209页。 种朴素看法必须扔得一干二净。对财富的贪欲，根本就不等同于资本主义，更不是资本主义的精神。倒不如说，资本主义更多地是对这种非理性(irrational)欲望的一种抑制或至少是一种理性的缓解”。(1)其中，数字理性就是资本主义抑制或缓解非理性欲望的重要手段，“在任何时候都具有重要意义的事实是，要以货币形式进行资本核算，无论是用现代的簿记方式，还是用其他不管多么原始和粗野的方式”。(2)记账法是对生产“过程的控制和观念总结”。(3)西欧早期借贷记账法(debit-credit bookkeeping)的形成时期，正是西欧开始向近代经济社会转型的重要时期。它不仅体现了资本主义的经济理性化趋势，也反映了数字背后的财产权利观念。这对我们理解西欧瓷本主义的兴起具有重要意义。 一 意大利是借贷记账法的发源地。早在14世纪初，意大利的热那亚就形成了完整的借贷记账法，随后意大利的其他城市也开始采用这一新兴的商业技术。 借贷记账法是一种先进的复式簿记方法(double entry bookkeeping)。它的基本原则是，有借有贷，借贷相符。其具体做法是，每笔交易都记录两次，分别在借贷之下做分类账，然后交互参照使借贷平衡。这种记账方法适合交易量大、客户多的商业金融活动。与单式记账法(single entry bookkeeping)相比，复式记账法不仅记录了财物的流动过程，而且显示了损益，因而有利于提高效率，防范欺诈，从而加强对整个交易活动的监督和管理。威尼斯商人改进了这种方法，发明了双边的形式，使借贷左右分列对照。借贷记账法的形成，为理性核算、评估损益提供了可靠依据。 ? ______________________ (1)马克斯·韦伯著，于晓、陈维纲译：《新教伦理与资本主义精神》，生活读书·新知三联书店1987年版，第7—8页。 (2)马克斯·韦伯：《新教伦理与资本主义精神》，第9页。 (3)马克思：《资本论》第2卷，人民出版社1975年版，第152页。 随着15世纪欧洲活字印刷技术的应用，鲁卡斯·帕奇奥里(Lucas Pcioli,1445—1509)于1494年出版了《算术、几何、比例及相称性集成》。这是欧洲历史上第一部印刷出版的数学书籍，由于该书第一部分第九节第十一讲《记账法及其记录详解》专门讲解了借贷记账法，又使该书成为欧洲历史上第一部印刷出版的记账法书籍。(1)帕奇奥里是一名数学教授，与画家达·芬奇有过交往。他利用数学知识对商人使用的借贷记账法进行了总结，使之更加系统和精确。他那部书于1504年版权期满后，其中专论记账法的部分被单独重印出版，流行于托斯卡纳地区。帕奇奥里把借贷记账法称为“威尼斯方法”。这与十字军东侵以来威尼斯在地中海贸易中的霸主地位有关。尽管他并没有把这种新兴的商业技术视为自己的发明，但他的著作推动了借贷记账法在西欧的传播。因此，后人尊称他为“现代会计之父”。1994年世界各地的会计来到他的家乡，纪念他的书出版500周年。(2) 在意大利商人以及帕奇奥里的记账法书籍的影响下，借贷记账法逐渐传播到欧洲各