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美国财务业绩报告 模式及其借鉴 王跃堂赵娜魏晓雁 (南京大学会计学系 21∞93) {摘要}财务报告作为会计行业生产的信息产品，其在信息行业的竞争力直接关系到会计职业的生存和发展，因 此作为财务报告核心的业绩报告如何变革创新，提高竞争力一直是学术界探索的问题。本义对美国财务业绩报 告模式的发展历史及最新动态进行了评述，并就其对我国财务业绩报告制度的政策含义进行了探讨。 {关键诩]财务业绩报告综合收益重新计量 长期以来，财务业绩报告制度就是会计制度的重要组成部分，业绩报告编制工作是对整个会计核算工 作的定期总结，而业鳞报告方法则是整个会计方法体系的组成部分，是对凭证、账棒、记账方法、结算方 法等综合运用产生的会计核算成果的科学归结，因此财务报告被视作会计生产的产品。但随着企业经营活 动中的融资和投资活动的日益凸现，衍生金融工具的大量创新和使用，财务报表外部使用者对信息的需求 日益扩展，国际上一些主要发达国家都正在进行不同步的财务报表创新，提出第四基本财务报表一一 综合收益表。美国财务会计准则委员会(简称 FASB) 发布财务会计准则第 130 号(简称SFASI30) {报 告综合收益，正式将综合收益概念引人会计准则。但四方…些学者认为美国的《报告综合收益》准则面 临诸多问题和挑战，提出应该对其加以改进，不断创新财务业绩报告模式。对于西方财务业绩报告模式的 发展及创新，我国如何看待和借鉴值得关注和探讨。 一、援国财务业绩报告模式的历史演进 荣圆的合计主要师承英国，并融合德国的资产负债表学说创建了自巳的会计学体系。 1789 年，沃克 曼 (Workman) 的《美国会计师，标志着美国开始有复式簿记者作问世。 1859 年，托马斯·琼斯 (Thomas Jones) 出版的《搏记和会计实务》…书影响很大，琼斯在该书中将账户分为两大系统，并在第 一次账户系统后面引述了资产负债表，在第二次账户系统后困引述了损益一原始资本计算书。琼 斯的方法是以动态的物的二科目学说为理论依据阐述账户与财务报表的关系，问时打破了之前长期 以资产负债表为唯…报表的格局，损益计算书开始从资产负债表中分离成为独立的财务报表。 1则 年，被称为荣国会计学泰斗的亨利·兰德·哈特蒂尔德 (Henry Rand Hatfield) 发表《近代会计学}，全 书以资产负债表为主线，阐明了会计学的一系列理论问题，奠定了英国会计学的基础。他认为，会计的要 点在于正确反映企业的财务状况与经营成果，其具体表现为合理编制决算报表。于是在荣阁，长期以来资 产负债表和损报表一直为企业主要的和基本的财务报表，称为第一、二三2基本财务报表。由于受到美国注册 *本文得到国家自然科学J基金项目(项目批准号: 70472(47) 和上海财经大学会计与财务研究院的资助。 66 会计师协会的会计术语公告 (ATB , No.l) 的推荐，大多数企业都采用收益表 (Income State- ment) 这一名称(成蚤树、郭亚雄， 1998) 。 荣圃最早提出第三基本财务报表。最早的记载是 1863 年由荣罔北方钢铁公司编制的财务交易汇总 表0 1908 年，威廉·莫斯·考尔第一次在他撰写的教科书中提出来自何方归于何处表，该表粗略地 说明了资金的来源与运用。 1963 年，美国会计原则赘员会 (APB) 在由佩盟·梅森起草的研究报告《现 金流量分析及资金表》的基础上发表了第3 号意见书《资金来源与运用我，由于其权威性及所提供会计 倍息的有用性，很快得到会计界的认可，但表的格式和内容差别很大，只能作为一种补充信息。 1971 年， 荧国会计原则委员会发布了第 19 号意见书《财务状况变动表，取代了第 3 号意见书。该意见书规定， 企业在提供资产负债表与收益表的同时必须提供财务状况变动表，反映企业臂运资本的来源和运用及增减 净额。从此，财务状况变动衰成为美罔企业在资产负债表和收益表之外必须编制的第主种基本财务报表， 其内容展示企业经营活动以及筹资和投资活动的全貌(常勋， 2∞5) 。 进入20 世纪80 年代以后，随着世界经济的发展，财务会计的基本目的转向为投资者、债权人提供包 括制定经济决策、评估预测未来现坠流量的金额等相关的必要的会计信息。 1984 年， FASB 发布了第5 号 财