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第八章 作业成本管理 案例 雅利桑那?菲尼克斯－AEROTECH公司曾宣布它的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总裁克雷斯丁?斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们２号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同时在我们看来，我们从３号电路板受益匪浅。３号电路板是我们生产工艺” “最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不绝。” 公司的副总经理约翰?斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而２号产品是我们的主营产品。” 为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电路板和２号电路板就是这种产品。但是我们” “大大低估了３号电路板的成本。３号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得３号电路板没有承担其应该承担的成本。３号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎我们的想像” 　斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的管理当局能轻松地为２号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高３号电路板的价格。  第一节 作业成本管理的理论基础 一、成本方法的回顾 成本对象是产品，而产品可能是货物，也有可能是服务。 间接成本可能是制造产品或提供服务时发生的成本，也可能是销售产品或进行行政管理时发生的成本。 在传统的成本计算中，使用一个间接费用分配率把特定公司的间接费用分配给所有的部门的产品。这种分配率分配法可以用于制造企业，也可用于非制造企业。这一方法的核算也是简单的，所有的间接成本都记入到制造费用（实际发生额）帐户的一个成本集中，而不考虑引起这些费用的部门或作业。 这样做的会引起怎样的结果？ 使生产量大，技术不很复杂的产品成本偏高；生产量小、技术上比较复杂或较精密的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，成本指标不能如实反映不同产品生产耗费的基本面貌。 使用部门范围分配法，公司内每个部门都有一个不同的成本率。公司为每个部门建立一个互不相关的间接费用率。 对于是使用一个分配率还是各部门使用不同的分配率，应根据成本效益法进行选择。 二、作业及作业分类 一）作业的概念： 可以明确区分的一种业务活动，是企业中某一特殊个体（成本中心、产品、部门）所重复执行的任务。 作业链的概念： 一个企业的作业链主要包括： 研究与开发→设计→生产→营销→配送→售后服务。 某公司原木门生产作业链 二）作业的分类 按管理层次分类： 单位作业：与产量成比例 批别作业：与批次成比例 产品作业：与产品类别成比例 过程作业：支持整个组织运作 三、成本动因 1、成本动因：驱动成本的原因 2、成本动因的分类 资源动因：是资源成本分配到作业中心的标准； 作业动因：作业中心的成本分配到产品的标准。 四、成本库 资源成本分配到某作业即形成该作业的成本库；每个作业动因通常对应一个成本库。 第二节 作业成本法 一、基本原理 一）概念 作业成本法是一种先把成本分配给作业中心，然后再根据产品耗用的作业量分配成本的一种成本计算方法。 作业成本法以产品耗用作业、作业耗用资源为根本理论基础。 作业成本法基本原理图 二）ABC法的步骤 1、确认作业 最具有挑战性的一步，注意： 1）按管理层次划分； 2）对作业成本法的要求； 3）作业动因的选择。 2、选择成本动因 大多数成本动因与生产量或生产的复杂性或者营销过程有关： 机器小时 计算机时间 人工小时或人工成本 生产和销售产品数量 材料重量 顾客服务 打字页数