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高顿财经CPA培训中心 第三章　审计证据（六） 第三节　函证（教材修订） 【考点四】函证的实施与评价 （一）对函证过程的控制（教材修订） 1.总体要求 注册会计师应当对函证的全过程保持控制。 2.函证发出前的控制措施（盖章、核对） 询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。 为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函， 并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括： （1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保 持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致； （2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有 客观性、是否拥有回函的授权等； （3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址； （4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函 中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于： ①通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址； ②通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址； 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 ③将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对； ④对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值 税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。 3.通 不同方式发出询证函时的控制措施 根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回 函截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证（包括传真 、电子邮件、直接访问网站等）等方式。 （1）通 邮寄方式发出询证函时采取的控制措施 为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由 被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立 寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。 （2）通 跟函的方式发出询证函时采取的控制措施 如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲 自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够 获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。 如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自 前往。 如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持 对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 （3）电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）不是常见形式 （教材P53 倒数第2段） 在我国目前的实务操作中，由于被审计单位之间的商业惯例还比较认可印章原件，所 以邮寄和跟函方式更为常见。如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函 ，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。 （二）积极式函证未收到回函时的处理 （教材未变动） 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者 联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。所实施的替代程 序因所涉及的账户和认定而异，但替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样 效果的审计证据。 【解读】 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 针对应付账款的存在认定和完整性认定，其函证的替代审计程序是不同的。如下表所 示： 函证需要证明的认定