欧盟关税之债的基本原理与制度研究.pdfVIP

∗ 欧盟关税之债的基本原理与制度研究 ——基于 《联盟海关法典》的审视 ** *** **** 刘奇超 王珉 乔羽 【目 次】 一、引言 二、欧盟海关法典中海关债制度的立法演进及其原理分析 三、欧盟关税之债的变动问题 四、关税之债的保障 五、欧盟海关债制度对中国的启示 一、引 言 作为税法发展史上的学术焦点问题——税收法律关系的性质是 “权力关系”还是 “债 务关系”的争论，已经持续了近一个世纪。权力关系说的代表人物德国著名行政学家奥托. 梅耶（Otto Mayer），认为税收法律关系是国民对国家课税权的服从关系，纳税义务需经 过 “查定处分”这一行政行为才能创设，即行政机关的查定处分是纳税义务的创设行为， 而不单单是纳税义务内容的确定行为，整个税收法律关系就是以课税处分为中心的权力服 从关系，税法不过是特别行政法。而债务关系说的代表人物德国学者阿尔伯特.亨泽尔 （Albert Hensel），则认为税收法律关系是国家对纳税人请求履行税收债务（一种金钱给 付）的关系，纳税义务只需满足税法规定的课税要件即可成立，而并非依行政机关的课税 处分来创设，这一观点在 1919 年的《德国税收通则》中已得到充分体现并以此为契机而提 ① ② 出。 且无论两种观点的争论如何激烈，谁主沉浮，仅从国别、关税同盟或海关同盟 关 于海关法典立法规定的发展历史来看，欧盟于 1992 年在全球首次将 “海关债” （Customs ③ Debt）制度 写入海关法典；且该项立法制度经历了《欧洲共同体海关法典》、《现代化海 关法典》、《联盟海关法典》的演进发展，逐渐趋于精细、完善。作为国际贸易中的重要 内容和税法发展中的特别问题，海关债制度的原理如何界定、如何理解？海关债的变动如 何适用？海关债的保障如何实现？厘清这些问题，将对我国关税立法起到重要的参考价 ∗ 本文系财政部“关税立法国际比较研究”项目阶段性成果。 ** 上海市浦东新区国家（地方）税务局干部。 *** 上海海关学院法律系讲师，法学博士。 **** 中国政法大学法律硕士学院研究生。 ① 施正文：《税收债法论》，中国政法大学出版社 2008 年版，第 1 页。 ② 当前研究对于 “海关同盟”和 “关税同盟”两词是混用的，但实际上两者存在着明显区别。 “关税同 盟”是关税制度一体化与协调化的地域，而 “海关同盟”是海关制度一体化与协调化的地域。因此，海关 同盟与关税同盟是一个包含与被包含的关系。目前欧盟海关法所统一实施的国家／地区就是典型的海关同 盟；而 2010 年开始运作的俄白哈关税同盟，如果能够持续发展，也将演化为一个新的海关同盟。 ③ 海关债制度，从狭义角度上讲实际就是我国的海关担保制度／海关事务担保制度，其立法内涵实为 “关 税之债”。为了衔接《欧洲共同体海关法典》、《现代化海关法典》、《联盟海关法典》关于 “海关债” 的制度规定，本文使用的海关债或关税之债，实为同一制度。 值。 二、欧盟海关法典中海关债制度的立法演进及其原理分析 （一）欧盟海关法典中海关债制度的立法演进 人们长期以来对海关以及海关法的基本共识是—— “海关本身是一个很古老的财政机 ① 制，也是最古老的收钱方式”。 海关是国家的行政机构；海关法是典型的公法，属于行政 法的范畴。国家对海关法和关税制度的制定权是国家主权的体现，是国家保护本国政治经 济文化的第一道藩篱。在奉行自由贸易的时期，当时的关税和海关手续并没有成为市场全 ② 球化的主要矛盾。 19 世纪二三十年代，随着资本主义各国工业经济的迅猛发展，各国之 间的贸易往来也与日俱增，一些主要资本主义国家的口岸出现了进出口货物通关的 “瓶 颈”现象，通关的迟缓已影响了国际贸易和国内经济的发展。为了破除阻碍资本全