大企业税收风险管理实践中的主要问题与对策.pdf

Tax Collection and Management 税收管理 大企业税收风险管理实践中 的主要问题与对策 □ 马 列 内容提要：深化大企业税收管理和服务是落实《深化国税、地税征管体制改革方案》 的“重头戏”。在我国大企业税收管理实践中，风险管理的理念、方法、流程正逐步 得到运用。由于大企业在组织规模、架构、关联等方面的特点和风险管理内外部环境 的不确定性，大企业税收风险管理信息不对称、能力不对等、服务不到位、管理不适 应问题仍然凸现，需系统地改进、完善和应对。本文针对大企业税收风险管理面对的 主要难点和管理实践中存在的主要问题，提出了完善大企业税收风险管理的对策。 关键词：大企业 税收风险 风险管理 DOI:10.19376/j.cnki.cn11-1011/f.2016.11.029 一、大企业税收风险管理面对的主要难点 收总收入的40%。以新疆为例，2015年，新疆纳税 （一）大企业组织架构复杂 前20名企业所缴纳税收占全区税收收入的52%，前 企业组织架构是企业进行流程运转、部门设置 50名企业缴纳税收占全区税收收入的57.3%。国家 和职能规划最基本的结构依据，常见形式包括集 税务总局“千户集团”在疆集团企业179户，新疆 权、分权、直线以及矩阵式等。大企业组织架构的 国、地税联合筛选省级大企业52户，地市级大企 形成既是适应产业、行业特点和市场竞争的结果， 业99户，这330户企业缴纳税收占全区税收收入的 也是为满足税收法律制度甚至是税收筹划的需要。 ① 比重高达75%。 这些大企业年度缴纳税收数千万 比如目前国内跨省上市公司采用总分公司模式，是 元甚至上亿元，导致其税收管理的风险远高于一般 在企业所得税调整为法人纳税后形成的。一般而 的中小企业。 言，大企业的组织架构层面细分比中小型企业复杂 （三）大企业涉税博弈能力强 得多。大企业组织架构有存续企业和上市部分、总 大企业往往重视涉税工作，内部设置专门部 分机构、母子公司、国内海外、上下游各种成员单 门、专门人员处理涉税事宜，同时委托高水平的专 位。复杂的组织架构为税收风险管理带来巨大的挑 业机构进行税收筹划。这些出于企业效益最大化考 战，错综的关联关系和关联交易使风险管理存在 虑的税收筹划，有可能损害个别省区甚至国家的财 “失真”、“迷航”的巨大风险。 税利益。大企业存在大量关联交易，需全面掌握上 （二）大企业税源集中度高 下游企业的交易价格等信息才能够进行有效的税收 我国大企业数量不多，却是税收收入主要的贡 管理，但目前大企业多通过企业资源计划 （ERP系 献者，尤其是石油、石化、金融、烟草等特大型央 统）集中在总部核算，财务核算信息封闭，主管税 企，在国民收入、政府税收中占据非常重要的地 务机关很难获取大企业完整的核算信息。由于大企 位。从全国层面看，2015年，国家税务总局确定的 业涉及不同行政区域的财税利益，需在更高层面进 “千户集团”1062户大企业所缴纳税收就占全国税 行税收管理，平衡利益关系。 ① 相关数据由新疆维吾尔自治区国家税务局收入规划核算处提供。 113