财考网2016年中级会计职称《中级会计实务》第二十章精华练习题(六).pdfVIP

财考网 《中级会计实务》第二十章精华习题 2.A 公司有关股权投资业务如下： （1）2013 年1 月1 日，A 公司以银行存款3000 万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B 公司原股 东，取得B 公司60%的股权，A 公司与B 公司的原股东在A 公司投资前无关联方关系。A 公司作为对价的可供出 售金融资产的账面价值为9000 万元（其中成本为8000 万元、公允价值变动为1000 万元），公允价值为12000 万元。2013 年1 月1 日，A 公司对B 公司董事会进行改组。 B 公司改组后董事会由9 名董事组成，其中A 公司派出5 名。B 公司章程规定，其财务和经营决策由董事 会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。当日B 公司可辨认净资产的账面价值为19600 万元（股本9000 万元、资本公积9000 万元、其他综合收益1000 万元、盈余公积60 万元、未分配利润540 万元），公允价值 为20000 万元（包含一项管理用固定资产评估增值400 万元，预计剩余使用年限10 年，采用直线法计提折旧）。 不考虑所得税因素。 【要求及答案（1）】根据资料（1），编制2013 年1 月1 日A 公司投资于B 公司的会计分录，并计算合 并商誉。 借：长期股权投资 15000 （12000+3000） 其他综合收益 1000 贷：可供出售金融资产——成本 8000 ——公允价值变动1000 投资收益 4000 （12000－8000） 银行存款 3000 合并商誉＝15000－20000×60%＝3000 （万元） （2）B 公司2013 年实现净利润2000 万元，可供出售金融资产公允价值变动增加200 万元，分配现金股利 500 万元，因所有者权益其他变动增加100 万元（假设B 公司计入了资本公积）。假定A、B 公司间未发生任何 内部交易。 【要求及答案（2）】根据资料（1）和（2），编制2013 年12 月31 日A 公司有关合并财务报表相关调整、 抵销分录。 借：固定资产 400 贷：资本公积 400 借：管理费用 40 （400/10） 贷：固定资产 40 借：长期股权投资 1356 贷：投资收益 1176[ （2000－40）×60%] 资本公积 60 （100×60%） 其他综合收益 120 （200×60%） 借：投资收益 300 （500×60%） 贷：长期股权投资 300 借：股本 9000 资本公积 9500 （9000＋400+100） 其他综合收益 1200 （1000+200） 盈余公积 260 （60+200） 未分配利润 1800 （540+2000－40－200－500） 商誉 3000 （16056－21760×60%） 贷：长期股权投资 16056 （15000+1356－300） 少数股东权益 8704 （21760×40%） 借：投资收益 1176 （1960×60%） 少数股东损益 784 未分配利润——年初 540 贷：提取盈余公积 200 对所有者（或股东）的分配 500 未分配利润——年末 1800 （3）假定一：2014 年1 月1 日，A 公司出售B 公司40%的股权，出售价款12000 万元。在出售40%的股权 后，A 公司对B 公司的持股比例为20%，A 公司在B 公司董事会