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第二章 制造业成本核算的基本原理 第一节 要素费用的归集与分配 一、分配原理 （一）要素费用归集的原理：按照要素费用的性质、根据费用发生的地点或受益对象进行归集。主要使用的账户是“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”等。 （二）要素费用分配的原理：将各种要素费用的发生金额合理的分配给各个成本计算对象。如果某项要素费用是一个成本计算对象承担，则不需要进行分配，可以直接将该要素费用计入相关成本中。如果某项要素费用由几个成本计算对象承担，则需要选择适当的分配方法，在各成本计算对象之间进行分配，以明确各成本对象的承担的费用。 （一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤 1、按用途或发生部门归集 2、费用在各成本对象之间进行分配 1）直接计入 2）分配计入—选择分配标准 —确定计算公式：分配率和分配金额 3、编制费用分配表 4、作会计分录，登记总帐 （二）分配标准的选择和计算公式 1、分配标准 原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系 标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等 2、基本计算公式 费用分配率 = 待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准额×费用分配率 3、要素费用的账务处理 直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本” 直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本” 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入“制造费用” 其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户 二、材料费用的归集与分配 1、按材料的用途进行归集 2、费用在各成本对象之间进行分配 1）直接计入—构成产品实体的材料费用，按生产领用单分别直接记入各该产品成本 2）分配计入—几种产品共同耗用的原材料，采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品成本中。 3、编制材料费用分配表 4、作会计分录，登记总帐 各费用要素分配的步骤基本相同。 5、分配方法 定额消耗量法 ——可考核材料消耗定额的执行情况 材料费用（消耗量）分配率 = 原材料实际费用（消耗量）总额 各种产品的原材料定额消耗量之和 某产品应分配的原材料费用 = 该产品的原材料定额消耗量 ×原材料费用（消耗量）分配率×（原材料单价） 定额费用法 ——简化核算工作，不便于考核材料定额的执行情况 原材料费用分配率 = 原材料实际费用总额 各种产品的原材料定额费用之和 某产品应分配的原材料费用 = 该产品的原材料定额费用×原材料费用分配率 练习: 某企业某月份生产甲产品300件，乙产品225件，共同消耗钢材14250公斤，钢材每公斤单价30元，甲产品单位产品消耗定额为20公斤，乙产品单位产品消耗定额为40公斤，计算甲乙产品应负担的材料费用。 练习：某企业生产甲乙两种产品，领用A、B两种材料29640元。生产甲产品400件，乙产品300件。甲消耗定额为：A材料2公斤，B材料3公斤；乙消耗定额为：A材料3公斤，B材料5公斤。A、B两种材料的计划单价分别为5元和6元，计算甲乙产品应负担的材料费用。 三、外购动力费用的分配 1、分配标准： 各车间、部门之间：量表数 车间内部是生产工时、定额消耗量等。 2、账务处理 支付时：借记“应付账款”，贷记“银行存款” 分配时：借记“有关费用科目”，贷记“应付账款” 练习：某企业生产甲、乙两种产品，车间生产产品本月耗用电力80000度，单价0.8元，其中甲产品生产工时12000小时，乙产品生产工时8000小时，车间管理用电3000度，辅助生产车间用电10000度，管理部门用电1000度，要求，合理的分配各部门电费。 四、职工薪酬的分配 1、分类 计件工资，直接记入产品生产成本 计时工资，采用一定的分配标准分配记入 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 2.职工薪酬核算的原始记录 1.考勤记录 2.产量和工时记录 3、分配方法—生产工时比例法 分配标准：各种产品的实际生产工时或定额工时 分配公式： 职工薪酬分配率 = 某车间工人计时工资总额 该车间各种产品生产