第十三章销售与收款循环审计.ppt

* Auditing * 第三节 实质性程序 (4)结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项，如有，应做出记录，必要时提出调整建议。 2.检查涉及应收账款的相关财务指标 (1)复核应收账款借方累计发生额（非余额）与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因； (2)计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 重分类调整分录： 当预收账款挂在应收账款时 借：应收账款 贷：预收账款 Auditing 第十三章 销售与收款循环的审计 * Auditing * 内容框架 第一节　销售与收款循环的特点 第二节　销售与收款循环的内部控制和控制测试 第三节　销售与收款循环的实质性程序 * Auditing * 第一节 销售与收款循环的特点 * Auditing * 一、涉及的主要凭证与会计记录 二、涉及的主要业务活动 这部分学习的思路，在这里概括为五个关键词：环节、部门、凭证、措施、认定。环节决定了部门，部门产生凭证，对凭证采取的措施，措施又影响认定。 （一）接受顾客订购单 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客的订单一般交给销售部门，但只有符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。 第一节 销售与收款循环的特点 * Auditing * 一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管批准销售。经过批准的订单，由销售部门根据该订单编制销售单。 （二）批准赊销信用 赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员就可以批准；如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用管理部门的负责人批准。 第一节 销售与收款循环的特点 * Auditing * 第一节 销售与收款循环的特点 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。 （三）按销售单供货 仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库。企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具帐单等。 * Auditing * 第一节 销售与收款循环的特点 （四）按销售单装运货物 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。 我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证，我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在”、“发生”、和“完整性”认定 * Auditing * 第一节 销售与收款循环的特点 （五）向顾客开具帐单 开具帐单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针对的问题是： （1）是否对所有装运的货物都开具了帐单（即“完整性”认定问题）； （2）是否只对实际装运的货物才开具帐单，有无重复开具帐单或虚构交易（即“发生”认定问题）； （3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具帐单（即“准确性”认定问题）。 * Auditing * 第一节 销售与收款循环的特点 开具帐单应设立以下的控制程序： 1．开具帐单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； 2．依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性； 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”、以及“准确性”认定有关。 * Auditing * 第一节 销售与收款循环的特点 提请大家注意：开票部门应当独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单独的部门。 （六）记录销售 记录销售的控制程序包括以下内容： １.只依据附有有效装运凭证和有销售单的销售发票记录销售。 ２.控制所有事先连续编号的销售发票。 ３.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。 * Auditing * 第一节 销售与收款循环的特点 ４．记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 ５．对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权