电子商务是20世纪90年代初期开始在美国介绍.docVIP

1引言 电子商务是20世纪90年代初期开始在美国、加拿大等国兴起的一种崭新的企业经营方式。它是一种基于互联网，以交易双方为主体，以银行电子支付和结算为手段，以客户数据为依据的全新商务模式。电子商务正被越来越多的人看作是以信息产业为先导的新经济中一个经济增长的亮点。 当前，各国面临对电子商务是否征税的问题。要不要对电子商务进行征税，各国的看法不一。对于我国来说，电子商务在我国的发展虽然呈现出蓬勃上升的趋势，但它仍处在一个起步阶段。我们一方面要积极扶持电子商务的发展，另一方面要保证政府必要的税收收入，这是我们处理电子商务与税收矛盾的基本点。而且政府对电子商务是否征税的态度也很明显——电子商务肯定要征税！国家税务局局长金人庆指出：为保护税制的权威与公正性，出于税收中性原则和发展中国家税收管辖权利考虑，我国将不会对日益发展的电子商务实行免税政策。从国家税收本身来说，电子商务的交易额是逐年扩大的，每年网上的交易的税收损失也随之逐年扩大，重视和加强对电子贸易的税收征管已势在必行。 2电子商务引发的税收问题 电子商务是近年来伴随着现代信息技术的迅猛发展而产生的一种新型贸易方式。它的出现不仅给传统贸易和社会经济活动带来了重大影响，同时也给税收提出了许多新的课题。就目前电子商务所表现出来的虚拟化、无纸化、开放化、无址化、无形化等几大特点，已足以从理论上和技术上给建立在传统贸易方式和有形交易对象基础之上的现行税收政策、制度与管理方式带来巨大挑战和冲击。税收体制如何应对电子商务，是摆在我们面前迫切需要解决的问题。 2.1电子商务对税收原则的挑战 税收公平原则是国际公认的税收基本准则之一，但随着电子商务的发展，建立在国际互联网基础上的这种虚拟交易形式却造成了公平原则失衡。具体表现在：一是在网络企业与传统企业之间，网络企业由于其交易的流动性、隐匿性及交易本身的虚拟性，而税务部门本身获取信息和征管水平滞后，以致网络企业的交易可衍生各种避税行为，造成不同类型企业的税负不公。二是在网络企业之间，由于电子商务交易的开放性，不同的网络交易主体可能会因相同性质的交易而承担不同的税负，导致网络贸易主体的税负不公。另外，在电子商务模式下，由于交易主体身份的不确定，簿证制度不能反映交易行为，企业加密信息的开发使税务部门难以搜集资料等等，造成征税行为难以具体实施，同时税收征管成本和执行费用也明显增大，这一切不可避免地导致征税效率降低，甚至使征税行为难以实施。 　2.2电子商务对税收管辖权界定的挑战 一般而言，税收管辖权的范围是一个国家政治权力所能达到的范围。世界各国实行税收管辖权并没有统一标准，有的实行属地主义原则，有的实行属人主义原则。然而，随着电子商务的发展，企业或者个人的收入来源越来越全球化，很难确认网上数字化产品和服务的交易对象的法律地址和身份，那种明确区分收入来源的做法不仅对企业是一种负担，而且在国际税收协调中也很容易发生争执。我国税法中就中国居民在全球的所得以及非居民来源于我国境内的所得等不同类型收入的征税判断标准是不同的。比如，对销售商品的征税主要取决于商品所有权在何地转移；对劳务的征税则取决于劳务的实际提供地；特许权使用费则通常采用受益人所在地为标准。但是，由于电子商务的虚拟化、数字化、匿名化、无国界和支付方式电子化等特点，其交易情况大多被转换为“数据流”在网络中传送，使税务机关难以根据传统的税收原则判断交易对象、交易场所、制造商所在地、交货地点、服务提供地、使用地等。随着电子商务的发展，公司容易根据需要选择交易的发生地、劳务提供地及使用地，从而达到税收优化的目的，这就对税收管辖权提出了新的课题。 2.3电子商务对税收征管工作的挑战 由于现行税收征管制度是建立在传统贸易方式和有形交易对象基础之上，它难以涵盖依托于计算机及其网络基础之上的电子商务的经营内容，因而在对电子商务具体实施税收征管时，必然会遇到很多难题：其一，电子商务实行无纸化操作，订单、买卖双方的合同，作为销售凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去了基础；其二，互联网贸易的发展刺激了支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，加大了税务机关通过银行的支付交易进行监控的难度；其三，电子商务的发展要求得到网络安全的同时，也成为企业偷漏税行为的天然屏障，使得税务征管部门很难获得企业交易状况的有关资料；其四，应纳税种难以确定，在电子商务中，大量的商品和劳务是通过网络传输的无形的数字化产品，比如计算机软件、娱乐产品（如音像制品、游戏等）、信息（如数据、电子刊物）、技术信息资料、产品使用许可、金融服务以及其他专门服务（如商业和技术咨询、会计核算、建筑设计、法律顾问）等，这些都可通过网上数据的传输下载使用，它们模糊了原为人们普遍接受的产品概念，改变了产品的性质，使商品、劳务和特许难以