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资源税 资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。 注意 ： 1、境内：对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 2、征税环节：在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。 资源税 3、单位和个人：包括外商投资企业和外国企业，但中外合作开采石油、天然气暂不征收资源税。 4、收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 未税矿产品：纳税人在销售矿产品时不能向买方提供资源税管理证明（完税凭证） 资源税 5、征税对象具体为：石油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、金属矿产品原矿、盐 6、计税方法：从量征收，浮动的定额税率 应纳税额=课税数量*定额税率 特例：自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，实行从价计征，税率为5% 计税依据：销售或移送数量 例题 例1：某煤矿12月生产原煤180000吨，对外 直接销售100000吨，销售自产用原煤加工的 选煤80000吨，综合回收率75%，原煤税额为2元/吨 计税依据=100000+80000/75%=206667吨 应纳税额=206667*2=413334元 例题 例2：某独立矿山5月将开采的原矿1800吨直接对外销售；又将部分自采的铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售精矿石880吨，已知选矿比为1:2.61，税率为15元/吨 计税依据=1800+880*2.61=4096.8吨 应纳税额=4096.8*15=61452元 会计处理 1、5月将开采的原矿1800吨直接对外销售 借：营业税金及附加 1800*15=27000 贷：应交税费——应交资源税 27000 2、5月销售精矿880吨所自用的原矿缴纳的资源税 借：生产成本 880*2.61*15=34452 贷：应交税费——应交资源税 34452 收购未税矿产品时代扣代缴 例题 例3、某矿山联合企业6月份收购未税入选 露天矿铁矿石32000吨，每吨收购价格60元，单位税额为14.5元/吨 借：原材料 2384000 应交税费——应交增值税（进）326400 贷：银行存款 2246400 应交税费——应交资源税 464000 1920000*17%=326400，从2009年部分资源税矿产品增值税税率升到17%。 32000*60=1920000 32000*14.5=464000 收购液体盐加工成固体盐后出售 税法规定：纳税人以自产液体盐加工固体 盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已 税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用 液体盐的已纳税额准予抵扣。 ①收购液体盐时：借：原材料　　应交税费——应交资源税　　　　　　——应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款 ②销售固体盐时：借：营业税金及附加　　贷：应交税费——应交资源税 例题 例4、某盐场5月购进液体盐30000吨，价格 每吨100元（不含增值税和资源税），当月全部耗用，当月对外销售南方海盐原盐20000吨（包括自产和用购进液体盐加工而成的）。其中液体盐税率为2元/吨，固体盐税率为10元/吨 可抵扣的资源税=30000*2=60000元 进项增值税=（30000*100+60000）*17%=520200元 借：原材料 3000000 应交税费——应交资源税 60000 ——应交增值税（进项税额）520200　 　贷：银行存款 3580200 借：营业税金及附加 20000*10=200000 贷：应交税费——应交资源税 200000 上缴时，借：应交税费——应交资源税 140000 贷：银行存款 140000  * * 如果将原油、原煤、原矿直接用于销售的或作为原材料继续加工的，直接以销售数量或移送数量作为计税依据 如果将原油、原煤、原矿自用加工成精矿、选煤的，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比或者综合回收率折算成原矿数量，以此作为计税依据