小企业会计准则-收入费用.pptx

《小企业会计准则》;小企业会计准则与小企业会计制度科目对比表;第五章 收 入;《企业会计准则第14号——收入》 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入包括三部分，即销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 《小企业会计制度》 收入是指小企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所产生的经济利益总流入。;2013-2-17;一、销售商品收入;小企业会计准则与小企业会计制度收入确认条件; 企业会计准则收入的确认 企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即可以确认为收入： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 ;商品销售;2013-2-17;2013-2-17;2013-2-17;如何理解发出商品且收到货款或取得收款权利？ 第一种方式：直接收款模式。 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 第二种方式：赊销收款模式。 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 第三种方式：预收货款模式。 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。;案例1：直接收款模式与赊销模式辨析;赊销合同的基础是货物交付与收款时间的分离，带有明显的隐性融资性质，在赊销合同上应明确注明收款时间，本案例的交易模式本质上属于“货款两清”的直接收款模式，2011年11月鸿运公司发出去的货尚未确定质量，因此该项交易尚未完成。 企业应该：借：发出商品， 贷：库存商品 如记应收账款，同时进收入，容易同赊销模式混淆可能误判定为赊销模式，并以“书面合同没有约定收款日期”为理由，要求在2011年11月按照暂估收入额缴纳税款。 为解决直接收款模式下，货物先发出，后确定销售??项的问题，税总局2011年第40号公告应运而生。;2011年7月15日 国家税务总局公告[2011]第40号《关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现就增值税纳税义务发生时间有关问题公告如下： 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。 预收货款销售 ;案例2：直接收款模式与预收货款模式; 《物权法》第二十三条：“动产物权的设立和转让，自交付时发生效力，但法律另有规定的除外。” 拟制交付的概念是指出卖人将标的物的权利转移给买受人,以替代对实物的交付的行为。 如冀国税函【2009】247号：企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。 加油卡的收入呢？; 国家税务总局2002年第2号令 《成品油零售加油站增值税征收管理办法》 第二条规定： 发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人，在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关帐务处理，不征收增值税。 思考：为什么对加油卡给予了特案规定？;增值税法与营业税法对预收款方式的规定; 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。手续费 【例题1】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，请您为甲公司和丙公司做出账务处理。;增值税法对支付手续费方式委托代销的规定; （二）销售商品收入的计量;例题：ABC公司是小企业，于2013年1月2日以托收承付方式向B公司销售一批商品，成本80000元，开出的增值税专用发票上注明售价为120000元，增值税税额为20400元。随同商品出售收取出租包装物租金4680元，开出普通发票。该批商品已经发出