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基于收付实现制及权责发生制融合高校成本科目改革探析收付实现制与权责发生制融合基础上的高校会计制度可以为成本核算提供基础，但是现有的科目结构使得从相关科目提取核算所需数据仍是一个难题，必须要对科目结构进行改良。解决的办法是通过添加下级科目的办法，在科目的设置上预先明确该支出归属于何种成本类别及成本归集单位，将成本分析工作提前到会计处理过程中来，期末核算成本时就能够直接提取有关数据。本文拟从成本分析的角度，对融合基础上的成本科目结构进行改良设计，实现融合基础上成本科目与成本核算工作的对接，同时继续保持报告资金用途的功能 一、高校教学成本类别分析 根据权责发生制与收付实现制融合基础上支出成本类科目及关系图（图1），利用融合基础上的支出成本类波浪框内的权责发生制科目即可参照企业成本计算法来进行成本的计算。但是现有支出类科目的结构设置并未从成本核算的角度去考虑，从有关科目提取核算所需数据仍是一个难题。因此，波浪框内的成本类科目特别是现有支出类科目应计入成本的部分如何与成本核算工作实现对接也是需要解决的一个问题。可能的解决方法是在科目的设置上预先明确该支出归属于成本核算工作中的何种成本类别，归属于哪个成本归集单位，将该支出的成本分析工作提前到会计处理过程中来，这样期末核算成本时就能够直接将有关数据转入成本计算单，减轻成本核算的工作量。通过改良科目结构，合理设置下级科目的方法，实现在会计处理过程中完成成本分析的工作，使之在账户上就转化为可以直接利用的数据。但企业成本会计理论能否为高校成本核算工作提供理论依据，高校在运行管理过程及成本类别上与企业是否有相似的地方，有何区别，仍需从成本核算的角度做出进一步分析，以此确定如何添加下级科目，使之为成本核算提供便利 （一）高校成本核算的内容 高校的主要业务包括教学、科学研究，同时也有校办产业、非独立核算的经营业务等。在现行高校会计制度中，分别设置了教育事业拨款、科研拨款，教育事业收入、科研事业收入、经营收入及相关的支出科目来分别进行核算。根据现行高校教学经费来源规定，国家投入一部分，学生交一部分，高校自筹一部分。高校自筹部分主要来自于科研与经营业务所得，因此科研与经营业务所得应分开核算，有利于合理评价高校科研能力及经营成果。由于科研成本很多是专项课题成本，有一对一的收入与支出关系，核算较为简单。高校的经营业务也相对简单，部分独立核算的经营业务，则适用于企业核算方法。因此本文讨论的成本核算仅指教学成本的核算 （二）高校教学成本类别分析 分析高校教学运行过程及费用支出内容，可以发现，高校教学成本类别的划分与企业产品成本类别划分有着相似性。参照企业成本类别的划分法，高校教学成本类别可划分为直接教学成本、教学辅助成本、行政部门的管理费用、期间费用等。对每一成本类别涵盖的支出范围进行分析，明确费用归属，就为确定相应的科目结构奠定了基础，使高校利用企业成本核算方法进行教学成本核算成为可能。高校教学成本具体可分为：一是教学直接成本。指教学过程中发生的直接成本。由于教学工作由院系直接组织，因此主要指各院系教学工作发生的资源耗费。包括支付的教师工资、教学仪器与设备、教材及耗费的其它资源等。二是教学辅助成本。教学辅助成本指组织教学工作及学生管理工作的部门所发生的费用。一般指院系的管理部门所发生的工资、办公费、公务费、设备支出、固定资产折旧、房屋折旧等。另外提供基础课教学的部门，如大外部、体育部、军教部、马列部等部门产生的非教学直接成本，也归属于教学辅助成本。此外学校研究生院、学生工作处、团委、图书馆、体育场馆、现代教育技术中心等部门因直接对学生提供服务，也应计入教学辅助成本。三是行政管理费用。指学校的行政管理各部门发生的工资、办公费、设备费、材料费、公务费、固定资产折旧、房屋折旧等费用。科研处、社科处、生产处等部门因不是为学校教学工作提供服务，因此不应计入教育事业支出，而应计入科研支出、经营支出等科目，不列入教学成本。另外对已实行后勤社会化的后勤部门，应计入经营支出，但未实行后勤社会化的部门，仍应计入教育事业支出。在企业成本核算中，管理费用作为期间费用，不直接计入产品成本。但，高校的行政管理费用作为一项常规成本，是应该计入成本的。因为高校毕竟不等同于以盈利为目的的企业，对这些不直接产生效益或不直接为学生提供服务的部门并不能随意予以撤销，事实上已经构成了高校的一项硬性成本。四是期间费用。包括财务费用、坏账准备、固定资产清理、固定资产盘盈盘亏、学生奖贷金、助学金等 二、融合基础上高校成本科目结构的改良设计 所有的支出都可以归属到上述的四种成本类别。因此，在支出成本科目下增设成本类别科目，同时为便于成本的归集，进一步明细到成本归集的单位。另为报告资金用途，仍保留现行会计制度中支出科目的基本结构。根据