模块六 进口业务的核算.ppt

外贸会计实务 21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材 模块六 进口业务的核算 学习任务一 自营进口业务核算 学习任务二 代理进口业务的核算 教学目的：掌握自营进口业务和代理进口业务的核算。重点掌握自营进口商品采购成本的构成、自营进口商品采购的帐务处理，掌握自营进口商品销售收入的确认，了解代理进口业务会计处理。 学习任务一 自营进口业务核算 一、自营进口商品采购成本的构成 二、自营进口商品购进的核算 三、自营进口商品销售的核算 四、自营进口商品销售其他业务的核算 一、自营进口商品采购成本的构成 自营进口商品的采购成本由国外进价、进口税金和国内运费三部分构成。 自营进口商品的采购成本=CIF（到岸价）+税金（进口关税、进口消费税）－收到的进口佣金+国内运费 或：（FOB价+运保费－收到的进口佣金+税金）+国内运费 （CFR价+保费－收到的进口佣金+税金）+国内运费 进口关税=关税完税价格（CIF）×适用税率 消费税=（CIF+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率 增值税=（CIF+关税+消费税）×税率 如果报关前收到进口商品佣金，进口关税完税价格要减进口商品佣金。公式如下： 进口关税=关税完税价格（CIF-佣金）×适用税率 消费税=（CIF-佣金+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率 增值税=（CIF-佣金+关税+消费税）×税率 二、自营进口商品购进的核算 设立“商品采购--进口商品采购” “库存商品—库存进口商品” “应交税费”帐户 核算举例 例1：甲进出口公司从日本进口彩电200台，国外进价为160000美元（FOB）。 1.接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌价为1：6.58。 借：商品采购——进口商品采购 贷:银行存款——美元户 （US$160000×6.58） 1052800 1052800 2.根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费10000美元。当日外汇牌价为1：6.59。 借：商品采购——进口商品采购 65900 贷:银行存款——美元户 （US$10000×6.59）65900 3.收到进口佣金8200美元，当日外汇牌价1：6.59。 借：银行存款——美元户 （US$8200×6.59）54038 借：商品采购——进口商品采购 54038 4.计算确定交纳进口关税212932.40元，消费税141954.93元，(关税率20%,消费税率10%)。 进口关税=关税完税价格×适用税率 =（1052800+65900－54038）×20% =212932.40 消费税=（关税完税价格+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率 =（1052800+65900－54038+212932.40）÷（1–10%）×10% = 141954.93 借:商品采购——进口商品采购 354887.33 贷：应交税费——应交进口关税 212932.40 ——应交进口消费税 141954.93 5.交纳税款（关税、消费税及增值税） 增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×税率 =（1052800+65900－54038+212932.40＋141954.93）×17% =1419549.33×17% =241323.39 借：应交税费——应交进口关税 212932.40 应交税费——应交进口消费税 141954.93 应交税费——应交增值税（进项税额）241323.39 贷：银行存款——人民币户 596210.72 6.支付进口彩电港务费12000元，外运劳务费8700元。 借：商品采购——进口商品采购 20700 贷：银行存款——人民币户 20700 7.进口彩电到货，验收入库。 借：库存商品——库存进口商品 1440249.33 贷：商品采购——进口商品采购 1440249.33 三、自营进口商品销售的核算 结算方式：销售实现时间的确认购销合一（单到结算、货到结算）?购销分离（出库结