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个人独资企业和一人公司的税负差异刘伟（副教授）（文华学院会计系 武汉430074）【摘要】个人独资企业和一人公司的税负差异是投资者选择成立形式的一个重要因素。本文通过对二者税负 差异的分析得出，公司税负的高低，不但和年应纳税所得额大小、一人公司税后利润的分配情况有关，还和一人公司投资者是否在公司任职以及任职时每月领取的工资薪金数额有关。在选择成立形式时，需要综合考虑以上因素。【关键词】 个人独资企业 一人公司税负一、问题的提出个人独资企业，是指依照《中华人民共和国个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人独资企业按五级超额累进税率缴纳个人所得税。一人有限公司（简称“一人公司”），是指只有一个自然人或者一个法人股东投资，投资人以出资额为限对公司承担有限责任，公司以全部资产对公司债务承担责任的法人经营实体。若投资者在公司任职，需缴纳三道税：一是每月的工资薪金按“工资、薪金”项目缴纳个人所得税；二是公司所得缴纳企业所得税；三是投资者分回利润按“股息、红利所得”缴纳个人所得税。若投资者不在公司任职，则需要缴纳企业所得税和投资者分回利润时按“股息、红利所得”缴纳个人所得税。自然人在准备创办新企业时，可选择成立个人独资企业，也可选择成立一人公司（本文以一个自然人投资为例进行讨论）。两种经济实体的税负是不同的。从减轻税负的角度出发，在两者之间应如何选择呢？关于个人独资企业和一人公司的税负问题，笔者查阅了大量的资料，发现相关文献在讨论两者税负差异时，一般只讨论一人公司投资者不在公司任职及不分回税后利润的情况，鲜有考虑一人公司投资者在公司任职及全部（或部分）分回税后利润的情况。为此，本文拟对两者税负差异进行进一步更深入的探讨。二、问题的分析设立一人公司，投资者有不在公司任职和在公司任职两种选择，一人公司的税后利润，也有全部分回、全部不分回和部分分回几种选择。不同的选择对总体税负的影响是完全不一样的，以下分别进行讨论（因篇幅所限，不考虑一人公司为高新技术企业、享受其他优惠及一人公司投资者分回部分税后利润的情况）。（一）一人公司投资者不在本公司任职1.投资者不分回税后利润。经过计算可以得出，年应纳税所得额在不同范围时，个人独资企业和一人公司税负的情况，如表1所示。表1投资者不分回税后利润的税负比较年应纳税所得额（元）个人独资企业一人公司适用税率实际税负小型微利企业非小型微利企业适用税率实际税负适用税率实际税负≤15000元（含）5%5%20%10%25%25%15 000～30000（含）10%5%～7.5%（含）20%10%25%25%30 000～37500（含）20%7.5%～10%（含）20%10%25%25%37 500～60000（含）20%10%～13.75%（含）20%10%25%25%60 000～97500（含）30%13.75%～20%（含）20%20%25%25%97 500～100000（含）30%20%～20.25%（含）20%20%25%25%100000～147500元（含）35%20.25%～25%（含）20%20%25%25%147500～300000元（含）35%25%～30.08%（含）20%20%25%25%＞300000元35%30.08%～35%（不含）——25%25%注：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率缴纳企业所得税。2012~2015年的年应纳税所得额不超过6万元（含6万元）的，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。年应纳税所得额300000元时，不可能为 小型微利企业。计算说明（以年应纳税所得额为300000元为例）：个人独资企业：个人所得税=300 000×35%-14 750=90250（元），实际税负=90 250/300000×100%=30.08%。小型微利企业：企业所得税=300 000×20%=60000（元），实际税负=60 000/300000×100%=20%。非小型微利企业：企业所得税=300000×25%=75000（元），实际税负=75 000/300000×100%=25%。全国中文核心期刊·财会月刊□由表1可得，当一人公司投资者不在公司任职、投资者不分回税后利润时，个人独资企业与一人公司相比：当年应纳税所得额37500元时，个人独资企业税负 较轻；当年应纳税所得额=37500、97500（元）时，个人独资 企业与小型微利企业的税负相等；当37500年应纳税所得额≤60000元时，小型微利 企业的税负较轻；当60000年应纳税所得额97500元时，个人独资 企业的税负较轻；当年应纳税所得额=147500（元）时，个人独资企业 与非小型微利