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由美国对可再生能源债券的财税政策引发的思考 　　[摘 要]基于确保能源安全、应对全球气候谈判、促进经济快速复苏和经济结构转型及抢占下一轮产业革命制高点的战略目标，美国在金融危机爆发后，采取了一系列加快新能源产业发展的激励政策。文章将着重从美国对新能源的财税政策进行分析，并结合中国的国情，提出一系列可行性应对措施 [关键词]可再生能源债券；财务政策；思考 10 13939/j cnki zgsc 2015 51 117 1 背 景 2014 年11月12日，中美双方在北京发布了《中美气候变化联合声明》。两国元首宣布各自2020年后应对气候变化行动，声明中称要携手与其他国家一道努力，以便在2015年联合国巴黎气候大会上达成在公约下适用于所有缔约方的一项议定书、其他法律文书或具有法律效力的议定成果。美国计划于2025年实现在2005年基础上减排26%～28%的全经济范围减排目标并将努力减排28%，中国计划2030年左右二氧化碳排放达到峰值且将努力早日达峰，并计划到2030年非化石能源占一次能源消费比重提高到20%左右。可见，保护和改善地球资源和环境，开发新能源产品已经成为一个全球性问题，并引起大国关注，成为各国产品结构转型的着力点 2 美国支持可再生能源发展的财税政策 能源消耗过高一直是美国经济社会发展面临的重大挑战。经济的高速发展使美国能源消耗一直居高不下。美国在应对全球气候变暖问题上，一直比较被动消极，受到国内能源利益集团和经济发展压力，小布什一直拒签《京都议定书》。美国一直高举节能环保，但在付诸行动方面消极被动，受到了国际社会普遍批评，损害了美国的国际形象。美国作为世界最大的经济体和能源消耗大国，人均碳排量高居世界首位，寻求新的替代能源和可再生资源，形成新的经济增长点，调整经济结构，成为美国当局亟待解决的问题 从尼克松提出能源独立目标至今，美国政府已出台七部《能源政策法案》及相关立法，联邦政府用于石油研究的预算也大幅增加。奥巴马政府实施的支持可再生能源发展的一揽子政策，其极具创新性、战略性、专业性的新能源政策从以下几个方面进行：第一，提高传统能源利用效率。实施更加严格的标准，将美国能源利用效益至少提高一倍；第二，降低对化石燃料特别是石油的依赖；第三，大力发展太阳能、风能、地热能、核能、水电和生物能源等新能源；第四，强调以技术创新实现新能源目标，鼓励新能源相关技术研究和使用 以财税政策为切入点，美国政府出台了较多的可再生能源税收激励政策。联邦政府采用了生产税收激励、加速折旧、消费税减税、投资税收激励、研发与示范抵扣和装备制造抵扣；州政府则主要集中在财产税减税、消费税减税和投资税收激励，将美国对可再生能源的财税政策进行总结 2 1 税收抵免 税收抵免属于联邦政府促进可再生能源发展最主要的经济措施，联邦政府会根据可再生能源发展的实际发展情况对税收抵免的覆盖范围、抵免额度不断予以调整。这一财税政策包括三个方面 第一，投资抵免。即在投资税收抵免的情况下，被鼓励投资从事可再生能源行业的公司可以将购置固定资产或研究与开发、资本存量或就业新增部分的支出，在其应纳税额中按一定比例扣除。一方面，美国享受可再生能源投资抵免的范围逐渐扩大，抵免的额度也有所增加；另一方面，投资抵免按照全生命周期评价法评价企业的抵免资质，对申请者的要求也越来越严格。第二，生产税收抵免。美国1992年的《能源政策法案》首次建立了生产税收抵免政策，该政策为可再生能源生产商提供一项优惠政策，即在开始运营前十年，以产量为基础提供每千瓦时1 5美分的补助。据估计，这个激励措施可以为一个中等规模的风力发电厂提供每年160万美元的补贴[1]。该政策此后几度调整，目前根据不同的可再生能源类型规定了相应的抵免额度以及优惠时效，需要经常更新，从而造成了很大的不确定性 第三，消费税抵免：对消费税的抵免主要集中在生物燃料领域，1978年的联邦《能源税收法案》就有了对燃料乙醇的消费税减免，当时美国政府为鼓励乙醇汽油的使用，免除乙醇汽油4美分/加仑的消费税。此后，联邦政府对于乙醇汽油的消费税减免一直在4～6美分/加仑浮动，目前燃料乙醇的消费税减免标准为0 51美元/加仑，对于以农业原料生产的生物柴油，消费税减免额度为1美元/加仑，对于使用非农业原料，如动物油脂生产的生物柴油，消费税减免额度为0 5美元/加仑[2] 2 2 直接补贴 直接补贴的财税政策包括对生产侧的补贴和对消费侧的补贴，主要政策在《2009年美国经济复苏和再投资法》中做出了详细的规定 第一，美国财政部和能源部采取直接付款而非税收减免的形式，对生物质能、太阳能、风能和其他可再生能源项目设施进行补贴。第二，法案还授权财政部成立可再生能源基金，基金项目由纳税主体申请，