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虚开增值税专用发票案件的侦查取证试析 　　摘 要：虚开增值税专用发票犯罪是随着税制改革而出现的多发型的犯罪形态，给国家造成重大的经济损失，是当前公安机关经济侦查部门重点打击的犯罪类型。虚开增值税专用发票案件的侦查取证具有较高的要求。虚开增值税专用发票犯罪作为涉税经济犯罪案件的一种特殊形式有其自身特点和较常用的犯罪手段。虚开增值税专用发票案件的侦查既具有一般涉税经济犯罪案件侦查的共性也具有此类案件侦查的特殊要求。本文结合虚开增值税专用发票案件的特点和犯罪手段，对虚开增值税专用发票案件的来源、受理及发现的方法；此类案件初查的内容和注意事项；侦查途径的选择；抓捕涉案犯罪嫌疑人的方法进行了论述 关键词：侦查；取证；虚开增值税专用发票 税收是国家财政收入的主要来源，是国家调节生产、交换、分配、消费的重要经济手段，也是正确处理国家、企业、集体和个人分配关系的重要手段。近些年来，危害税收征管的案件在许多地区呈上升趋势，甚至以此为发财致富的捷径。危害税收征管犯罪案件在各类经济犯罪案件中占很大比例，有一定程度的普遍性 随着增值税在国家税收体系中表现出的越来越重要的地位，围绕增值税的犯罪案件越来越猖獗起来。而且，由于公安机关和税务系统对增值税的监管和打击力度越来越大，增值税相关犯罪的手段越来越隐蔽，发现和侦查的难度越来越大。但由于巨大经济利益的吸引，增值税相关犯罪，尤其是虚开增值税发票犯罪决不会消失，只会隐藏的越来越隐蔽 1 虚开增值税专用发票案件特点 虚开增值税专用发票案件除了具有涉税犯罪案件的共同特点外还具有以下特点： （一）犯罪数额特别巨大，往往是天文数字。近些年来发生的案件中，虚开、代开或倒卖的发票税额达几百万、上千万者已是普通案件，多达几亿、十几亿者也屡见不鲜 （二）与其他经济犯罪向相交织，互为土壤、相互依存，形成恶性循环的犯罪链。犯罪分子为得到增值税专用发票，有的弄虚作假，成立“皮包公司”非法经营；有的向税务人员行贿。还有的利用假增值税发票掩盖贪污、侵占公有财产等犯罪。涉及发票的其他违法犯罪与虚开专用发票犯罪之间也有“伴生性” （三）虚开专用发票犯罪由有许多环节组成，各组成部分之间密切联系、环环相扣。犯罪分子往往从骗取一般纳税人资格入手，实践中以非法成立的无资金、无场地、无生产经营的皮包公司为多。取得一般纳税人资格后，便可通过税务机关领购增值税专用发票。开票者通过中介者或自行找到受票者之后出售 （四）虚开增值税专用发票犯罪与地方保护主义及腐败行为交织。许多虚开专用发票案件本身并不复杂，事实清楚，但因牵涉到地方和部门利益，使取证和查处过程举步维艰，侦查机关在侦查中倍受挚肘 2 虚开增值税专用发票案件的来源、受理及发现 公安机关经济犯罪侦查部门侦办的虚开专用发票案件有以下线索来源： （一）虚开增值税专用发票案件的来源 1、机关、团体、企事业单位和公民个人的报案、举报、控告等。其中，公民个人的控告和检举是此类犯罪线索的主要来源。在这些个人的举报中，会非常详细地提到具体的犯罪事件、地点，主要犯罪人、犯罪方式、犯罪证据等情况，这是经侦部门对此类犯罪展开侦查的有利线索 2、税务机关移送的案件。此类案件占公安机关经侦部门所办涉税犯罪案件很大一部分。但税务机关主动移送的案件中有些是查不下去的疑难案件，或者是已经错失破案良机的“夹生”案件，也有些案件或者犯罪嫌疑人已经无法抓到或者证据灭失，无法补救。这是当前虚开案件难办的一个很重要的原因 3、有关部门移送的案件。这里的有关部门主要是指工商、审计、监察、纪检部门，以及检察机关、人民法院在办理其他案件时发现的涉税犯罪案件，而向公安机关移送的 4、上级公安机关、党委、政府交办的案件 5、犯罪嫌疑人自首的案件 （二）虚开增值税专用发票案件的受理 受理案件时要把有关情况询问清楚，如案发时间、地点、手段、数额，以及检举控告的依据、材料来源等。有检举控告人的要做好控告人的思想工作，帮助其打消顾虑，把所了解的内情真实又毫无保留的提供给公安机关，并要为其保密，保障其生命财产安全。如果是控告人口头控告的，应当写成笔录，向控告人宣读无误后，由签名或盖章 （三）虚开专用发票犯罪案件线索的发现 虚开专用发票案件多为多元化、专业化的集团犯罪，犯罪结果较为抽象，没有可供勘查的现场，隐蔽性非常强。故虚开增值税专用发票案件的暗数很多，有很多案件没有暴露出来。公安机关主动发掘虚开增值税专用发票案件必须从基础工作做起，在依靠群众的基础上，与专门工作相结合 1、加强秘密力量建设，日常工作中注意培养可为我所用的人员 2、加强阵地控制。这是经济犯罪侦查的专门手段 3、增强情报意识，争取从多渠道发现虚开专用发票犯罪行为。我们可通过税务部门