全面_营改增_后分税制改革面临的问题与对策分析_王虹.pdfVIP

全面营改增 全面“营改增”后分税制改革 面临的问题与对策分析 王 虹 杨锐利 徐 志 ( 四川大学商学院，成都610065) 内容提要：1994年分税制改革具有两个突出特点，一是中央与地方之间并不是“财税 分权”，而是“财税分工”；二是“财权”的高度集中和“事权”的高度分散。从分税制实施后 果来看，以营业税为主的产业迅速扩张，非税收入在地方财政收入中比重逐年上升，地方 政府债务风险逐步累积，个别地方面临巨大的债务压力。在现行财税体制下，全面“营改 增”对地方税源体系形成严重冲击，一方面，地方税收失去重要的主体税种；另一方面，经 济发展不平衡导致中西部税收与税源背离。而这两个问题，单纯靠调整增值税中央和地 方分享比例是无法解决的。因此，全面“营改增”改革的推进要求对财税体制特别是分税 制进行新的框架设计。在这个框架设计中，需要特别关注地方税源体系建设问题，尤其需 着力改变消费税、个人所得税的归属，征收房产税，降低并简并增值税税率。 关键词：营改增 分税制 地方税体系 房产税 中图分类号：F062.6文献标识码：A 文章编号：1672-9544（2016）09-0015-07 011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局 税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值 2 联合下发营业税改增值税(以下简称“营改增”)试点 税。至此，我国实现增值税对货物和服务的全覆盖， 方案，决定从2012年1月1日起，在上海交通运输试点完成后营业税将退出历史舞台；同时，将所有 业和部分现代服务业开展“营改增”试点。至此，货 企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，全面地 物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1建立了比较规范的消费型增值税制度。“营改增”实 日起至年底，国务院扩大“营改增”试点至10省市， 现对全行业、全国范围覆盖，是自1994年分税制改 2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试 革以来，对财税体制的又一次深刻变革。但自“营改 行。从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务增”试点开始以来，更多的分析是针对纳税人的影 业纳入“营改增”试点，自2014年6月1日起，将电响与政府减税效应等，较少分析“营改增”对分税 信业纳入“营改增”试点范围。 自2016年5月1日制，特别是地方税源的影响及后果。事实上，全面 起，在全国范围内全面推行“营改增”试点，将建筑 “营改增”的实施已经使原有中央和地方之间“收益 业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳 权”分配式的分税制失去基础，对分税制的改革形 〔收稿日期〕2016-07-15 〔作者简介〕王虹， 管理学博士，教授，博士生导师，主要研究方向为财务与会计、税制改革、税务筹划；杨锐利、徐志，四川大学商学院硕士研究生。 〔基金项目〕本文受成都市软科学研究项目 (创新创业税收激励政策研究) 、四川大学中央高校基本科研业务费研究专项 (编号：skqy201523、 skzx2015-sb112)、四川大学“财务管理”科研项目(编号：skcw201501)资助。 地方财政研究地方财政研究地方财政研究地方财政研究2020202016161616 年第年第年第年第9999 期期期期 15 全面营改增 成“倒逼”机制，因此，非常有必要研究全面“营改增 知》)的发布，要求全面清理已有的各类税收优惠政 “后分税制体系的调整与地方税源问题。本文的研究 策，除依据专门税收法律法规和《中华人民共和国 思路，即是在分析“营改增”对地方税源影响的基础上， 民族区域自治法》规定的税政管理权限外，各地区 为将来分税制与地方税源体系的重构提供思路。 一律不得自行制定税收优惠政策。 正是因为税权集中于中央，地方税体系残缺不 994年分税制改革的特点与后果 一