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新准则下会计目标之探索 　　摘要:本文针对新准则会计目标的修订,在“决策有用观”和“受托责任观”已有研究成果的基础上,应用系统论的方法,探讨了在整个会计准则体系中,公允价值的可行性 Abstract: According to the exsisting research results about decision-usefulness view and commission responsibility view, this article uses systems theory to discuss the feasibility of fair value aiming at the revise of the accounting objectives in the new accounting standards. 关键词: 会计目标;决策有用观;受托责任观;公允价值 Key words: accounting objectives;decision-usefulness view;commission responsibility view;fair value 中图分类号:F233 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)11-0025-02 0引言 财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则体系,并于2007年1月1日起在上市公司中执行,其它企业鼓励执行。在新会计准则体系中,会计目标做了很大调整。相对旧准则所规定的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要而言,新会计准则体系更加注重从我国国情以及企业现实出发,一改从国家的笼统角度出发,更加注重市场的自然发展,并且首次构建了比较连续,协调,完整的有机统一体系,实现了与国际惯例的趋同。当然,我国新会计准则并没有完全照搬国际会计准则委员会的做法,只是借鉴了IASC的受托责任观和决策有用观的说法,将我国企业的会计目标定义为决策有用观与受托责任观并存,试图将国内外会计理论界关于这两个观点的长期争执化干戈为玉帛,回避了分清主次的问题,体现了“融合观”的思想。本文主要是分析会计目标两论的相关问题,并且主要运用系统论的方法,探讨新准则整个体系中围绕会计目标公允价值的未来应用问题 1会计目标两论关系学说概论 1.1 受托责任观受托责任学派认为,由于资源的所有权和经营权的分离,资源的受托方管理委托方的资源,委托人主要关注企业资本的保值增值,需要了解代理人受托责任的履行情况以评价其经营业绩、决定其报酬及是否续聘受托方应该如实向资源的委托方报告其受托责任的履行过程及结果,并且主要运用财务报告为手段。企业管理当局负有社会责任,最大限度的保持并提高企业所处的社区的良好环境,有效的利用?张嘌?人力资源。这种学派主要基于资源的所有权和经营权的分离。所以,受托责任观实际上是一种产权责任,作为产权责任,必须如实的加以反映,不偏不倚,在两个主要质量特征中特别强调财务会计信息的可靠性,主张采用历史成本计量属性对财务报表要素进行计量。将受托责任确定为会计目标,表明会计不仅要为因资源的让渡而形成的委托代理会计关系提供信息,还要为因为权利的转授而形成的委托代理关系提供信息,从我国整个会计发展的现状来看,财务会计注重前者,而管理会计或者成本会计侧重于后者 1.2 决策有用学派决策有用学派认为,决策有用观认为,随着资本市场的高度发展,股权会变得十分分散,投资者主要关注的是投资企业的风险和报酬水平以及整个资本市场的风险和报酬水平,财务报告应该提供对现在的和可能的投资者,债权人以及其他使用者做出合理的投资,信贷及类似的决策有用的信息;应该提供现在和未来可能的投资者,债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息;应能提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权,以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。决策有用观更加注重财务会计信息的相关性,主张采用公允价值等非历史成本计量属性对财务报表要素进行计量。但在强调相关性的同时,并不否认会计在报告受托责任方面的职责。与受托责任学派相比,外部环境特征都是社会资源的所有权与经营权分离,但与受托责任学派所认定的经济环境有较大差别的是社会生产资源的分配是依托资本市场进行的,资本市场对受托责任影响不大 2国际上对受托责任观和决策有用观的探讨 2.1 “决策有用观”居主导地位学说美国FASB提出的目标是向使用者提供有助于经济决策的信息,虽然也强调会计还应该提供经管责任信息,但当两者出现矛盾时通常还是强调决策有用,我们可称之为“决策有用观”。FASB只提出这