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　　试析内部审计与公司治理的互动关系论文 .. 论文关键词:内部审计 公司治理 关系 论文摘要:近年屡屡爆发的恶性会计丑闻使内部审计和公司治理的关系引起了更多的关注。文章从内部审计和公司治理的理论渊源人手，分析了内部审计和公司治理的互动关系，提出了改进内部审计、完善公司治理的建议。 内部审计与公司治理关系的研究起步较晚，规范研究居多，实证研究极少。文献认为，美国证监会(SEC）近年来的指引和强制规定都反映出了内部审计是公司治理和公司内部控制程序的有机组成部分;文献认为内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分;文献3分析了后安然时代IIA提出的内部审计发展趋势，认为内部审计在优化内部控制结构、推动更有效的公司治理方面具有重要作用;文献认为内部审计是公司治理主体所依赖的极具价值的资源。内部审计的概念处于不断变化之中。IIA最新定义内部审计是一种独立、客观保证与咨询活动..，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标囚。 公司治理的概念表述很多，有狭义和广义之分。狭义的公司治理是指所有者对经营者的监督与制衡机制，即通过制度安排来合理配置所有者与经营者之间的权利与责任关系，主要通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构实施内部治理;广义的公司治理则是通过正式及非正式制度来协调公司与所有利益相关方之间的关系，最终维护各方面利益。 笔者认为，在内部审计促进公司治理的作用获得越来越多关注的同时，公司治理也对内部审计产生着重大影响，也就是说，两者之间存在互动关系。 一、内部审计与公司治理的理论、意义及相互关系 1.内部审计与公司治理的理论渊源 从概念上看，内部审计“评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”与公司治理“保证公司决策的科学化，从而最终维护公司各方面的利益”，两者的目标具有相当程度的一致性，而且内部审计“评价并改善……治理过程的效果”与公司治理更是直接相关。看看内部审计与公司治理的理论渊源，就会发现两者目标的一致性不是偶然的。 内部审计和公司治理产生的主流理论基础都是委托代理理论。现代企业的所有权和经营权分离，形成了所有者和经营者的委托代理关系;同时，其他外部利益相关者与企业之间也存在着委托代理关系。又由于信息不对称，基于自利的经济人必然具有潜在的道德风险，代理人的行为并不总是符合委托人的目标，甚至完全相反。这样，委托人和代理人的冲突就会导致代理成本的产生困。 为了减少代理冲突，降低代理成本，委托人和代理人之间就会产生一系列制度安排的需求，这就是公司治理的主要内容。这一系列制度安排往往是基于财务报告的结果判断受托责任的履行情况，因此，代理人就有为了个人利益最大化而粉饰财务报告的动机和可能，委托人只好追加监督手段，审计也就自然产生了。现代企业委托代理关系是多重的，股东与董事会、董事会与经营者、经营者上下级都存在委托代理关系，内部审计主要就是关注内部受托责任的履行情况。 内部审计与公司治理存在着天然的渊源，必然衍生出两者之间的互动关系。 2.内部审计促进公司治理完善 在国内为数不多的实证研究中，文献以2006年年度报告为依据，将深圳证券交易所强制要求设立内部审计部门的中小板上市公司和不强制要求设立内部审计部门的主板上市公司进行了比较，从盈利状况、信息披露质量、审计报告意见类型三个方面的对比可以看出，中小板上市公司在这些方面的公司治理效果明显优于主板上市公司，见表1所列。 显然，除这些方面外，内部审计对完善公司治理还有多方面的促进作用: (1）确认经营信息，加强对代理人的监督由于委托代理关系的存在，董事会对经营者、上级经营者对下级经营者必须进行监督。实现监督离不开会计信息，为了确保各公司治理主体获得对称、真实、公允的经营信息，必须加强审计监督。虽然外部审计在一定程度上起到了增强会计信息可靠性的作用，但内部审计更熟悉内部情况，可以随时随地开展审计，确认包括会计信息在内的所有经营信息，这种作用是外部审计无法替代的。通过内部审计及时向股东大会、董事会或上级经营者提供确认意见并报告重大问题，可以加强对代理人的监督。 (2)评价内部控制，改善风险管理内部控制作为由董事会、经营者和其他人员为实现相关目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理是密不可分的。2004年COS()发布《企业风险管理一一整合框架》，内部控制演进到全面风险管理时代。这样，在公司治理中，就必须将内部控制和风险管理纳人进来。I对内部审计的定义把内部控制和风险管理作为内部审计两个明显的职责。内部审计可以对内部控制运行状况进行评价，揭示其存在的问题，提出建议，促进内部控制不断改善。另外，内部审计具有相