项目五审计证据解决方案.ppt

一、分析程序的目的 1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。（必须实施） 2.分析程序可以用作实质性程序。 分析程序减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。（必要时实施） 实质性程序包括细节测试和实质性分析程序 3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。（必须实施） 在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性做最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。 二、用作风险评估程序 风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。 与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。 三、用作实质性程序 1.实施的前提 第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。 所提供证据的证明力 相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。 四、用于总体复核 1.总体要求：在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（强制要求） 2.再评估重大错报风险 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 2. 审计工作底稿的保存年限 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。 归档：归整为档案 CPA在审计报告日后60日内将审计工作底稿归整为审计档案。 审计报告日 3月5日 4月15日 归档期间 归档期后 3. 审计工作底稿归档期的变动 在归档期内，注册会计师可以对审计工作底稿作出调整，但只是针对以下事务性的工作，包括： （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿。 （2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。 （3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。 （4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 4. 审计工作底稿归档后的变动 一般情况下，在审计工作底稿归档后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 (四) 审计档案的保密与调阅 会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，对工作底稿中涉及的商业秘密保密。但由于下列情况需要查阅工作底稿的，不属于泄密： 1. 法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。 2. 注册会计师协会对执业情况进行检查。 3. 因工作需要，并经委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅工作底稿：①被审计单位更换会计师事务所；②审计合并报表；③联合审计；④会计师事务所认为合理的其他情况。 学习情境一：获取审计证据的审计程序 学习情境二：函证 学习情境三：分析程序 审计 目标 审计计划 审计抽样 实施审 计程序、获取审计证据 信息技术 审计工作底稿 审计程序的分类 按实施审计程序获取审计证据的目的划分：审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。 按取证方法划分：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 风险评估程序 控制测试 实质性程序 检查 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 总体审计程序 具体审计程序 如何获取审计证据？ 学习情境一：获取审计证据的审计程序 审计程序的类型 具体审计程序与审计程序按目的进行的分类的关系如下图所示： 具体审计程序与审计程序按目的进行的分类的关系 学习情境二：函证 函证是指CPA为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 一