第四章 营业税法.ppt

第四章 营业税法 第一节 营业税基本原理 第二节 纳税义务人与扣缴义务人 第三节 税目与税率 第四节 计税依据 第五节 应纳税额的计算 第六节 税收优惠 第七节 征收管理 第一节 营业税基本原理 一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。  营业税税率设计的总体水平一般较低。实行税负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行统一行业同税率，不同行业不同税率 二、营业税的发展 周、汉、明、清都有营业税性质的税种。三、各国营业税制度的一般规定 在实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税取代，保留下来的营业税的征收范围大幅缩小，目前世界各国的营业税一般只对服务业的某些部门征收。而且对一项经济活动而言，如果课征了增值税，就不征收营业税，反之亦然 四、营业税计税方法 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率。 五、营业税的作用 （一）广泛筹集财政资金 （二）体现国家政策，促进各行业协调发展 （三）促进企业改善经营管理 第二节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人 构成营业税纳税人的三个条件： 1．地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（劳务——提供或接受方在境内） （2）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（转让或出租土地使用权——土地在境内） （3）所销售或者出租的不动产在境内。（转让或出租不动产——不动产在境内） 2．行为范围——必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。 营业税征税范围的劳务是指属于建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。 但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务） 3．行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权 【特别提示】单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税，一是销售不动产，二是其所发生的自建行为要交纳建筑业的营业税。其中自建行为的税额计算，在考试时一般会采用没有同类价格而需要组成计税价格的方式考核考生对营业税组价公式的运用 （二）纳税义务人的特殊规定 1．单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同） 2．建筑安装业务实行分包转包的 3．金融保险企业纳税人 二、扣缴义务人 （一）委托金融机构发放贷款的——受托发放贷款的金融机构、最终经办机构。 （二）建筑业——1.总承包人；2.建设单位（个人） （三）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 （四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款已售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。 （五）分保险业务，其应纳税款已出保人为扣缴义务人 （六）财政部规定的其他扣缴义务人 第三节 税目与税率 营业税一共有8个税目，包括6个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%。还有一个5%~20%的幅度比例税率 （一）建筑业 3% （二）邮电通信业 3% （三）文化体育业 3% （四）金融保险业 5% （五）娱乐业 5-20% （六）服务业 5% （七）转让无形资产 5% （八）销售不动产 5% 第四节 营业税的计税依据 营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额 一、收入全额1．包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、